Экономическое содержание экологических налогов

      В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода  на основе данных налогового учета. В  соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой  базой признается денежное выражение  прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для  российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

      При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен  убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

      Для правильного определения прибыли  необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов  и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода  подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Доходы определяются в соответствии со статьями 248, 249  и 250  НК РФ.  Перечень расходов определен статьями 252, 253, 264, 265 НК РФ.

      Согласно  к статье 285 настоящего Кодекса:

      -   налоговым периодом по налогу  признается календарный год;

      - отчетными периодами по налогу  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного  года.

      Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

      Порядок исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль может быть представлен  в виде  формулы:

      Доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав (статья 249 НК РФ) + внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) - расходы, связанные с производством  и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные  расходы (статья 265 НК РФ).

      По  налогу на прибыль не предусмотрено  единой налоговой ставки, т.е. действует  система налоговых ставок, которая  имеет следующие особенности. Статья 284 НК РФ устанавливает систему налоговых  ставок, выделяя их по видам доходов.

      Согласно  пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде формулы: Налоговая база умножается на Налоговую ставку.

      Налоговые льготы по налогу на прибыль предусмотрены  статьей 251 НК РФ.

      Источник  уплаты налога - прибыль.

Расчёт  налога на прибыль:

      1) Доходная часть налога на прибыль  складывается из выручки за 6 месяцев  без НДС и выручки за 3 месяца  без НДС + оприходованы материалы:

      Д = (649692-99106)+(324699-49530)+1807 = 827562руб.

      2) Расходная часть налога на  прибыль складывается:

      2.1 Себестоимость продукции за 6 месяцев  – 524159 руб.;

      2.2 Списания материалов на производство  – 47868 руб.;

      2.3 ФОТ за 3 квартал – 67095 руб.;

      2.4 Незавершенного производства за 6 месяцев – 3314 руб.;

      2.5 Приобретения бухгалтерии без  НДС – (4286-654) руб.;

      2.6 Износа – 26610 руб.;

      2.7 ЕСН – 17445 руб.;

      2.8 Страх.риски за 3 квартал - (67095*1,7/100)=1141 руб.;

      2.9 Налог на имущество – 25187 руб.

      Р = 524159+(47868+67095+3314+(4286-654)+ 26610+17445+1141)+ 25187=716451 руб.

      3) Прибыль = Д – Р = 827562-716451=111111 руб.

      4) Налог на прибыль = 111111*24% =26667 руб.

      5) Сумма уплаты налога в федеральный  бюджет:

      П = 111111*6,5% = 7222руб.;

      6) Сумма уплаты налога в региональный бюджет:

      П = 111111*17,5% = 19444руб. 

2.5 Налог на доходы  физических лиц 

      Налог на доходы физических лиц - форма изъятия  в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным  налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

      НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992г. Законом РФ от 7 декабря 1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

      В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками  НДФЛ являются две категории физических лиц:

      - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

      - физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

      В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

      Согласно  положениям статьи 210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, которые  он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой  форме:

      - денежной;

      - натуральной;

      - в виде материальной выгоды.

      Их  дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания.

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены  следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

      Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов  налогоплательщика:

      - стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг в сумме, превышающей  2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года  в соответствии с Федеральным  законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);

      - страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;

      - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  действующей ставки рефинансирования  ЦБ РФ, в течение периода, за  который начислены проценты, по  рублевым вкладам (за исключением  срочных пенсионных вкладов, внесенных  на срок не менее шести месяцев)  и 9% годовых по вкладам в  иностранной валюте;

      - превышения суммы процентов за  пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

      Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Налоговая ставка установлена в размере 9% в  отношении доходов:

      - от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов;

      - в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

      Ко  всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

      Действующее  налоговое  законодательство  предусматривает  четыре  типа налоговых вычетов  по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот  и  могут  предоставляться  налогоплательщику  одновременно в  течение налогового периода:

      - стандартные;

      - социальные;

      - имущественные;

      - профессиональные.

      Характеристика  каждого типа налоговых вычет  и особенностей их использования  отражены в ст.ст. 218,219,220,221 НК РФ.

      Согласно  статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Соответственно начисление НДФЛ осуществляется нарастающим итогом с начала финансового года.

      Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

       Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

                                       

  

                                            =                      X   13%

                                                                                                                                 
             Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13%

      Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

      Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

            =  + 

      Рис. 2. Определение общей  суммы налога, подлежащей удержанию из доходов  работника

      Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. 

      Расчёт  НДФЛ:

      При расчёте НДФЛ первоначально необходимо рассчитать Фонд оплаты труда за 9 месяцев. Т.к.  налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, но по условию нашей задачи налоговым периодом уплаты НДФЛ будут считаться  9 месяцев. ФОТ определяем нарастающим итогом:

      1) ФОТ = ФОТ за 6 месяцев + ФОТ за 3 квартал

      ФОТ = 141697 + 67095 = 208792 руб.

      2) Определяем среднесписочную численность  работников. Для расчета величины  налоговых вычет и для сокращения  расчетов  предположим, что все  сотрудники являются штатными  и имеют право на стандартную  вычету на себя, и 50 % от среднесписочной  численности имеют по одному  ребенку (ст. 218 НК РФ)

      Налоговые вычеты для сотрудников первой категории (для штатных сотрудников, которые  имеют право на стандартную вычету на себя):

      40 * 400 = 16000 руб.;

      Налоговые вычеты для сотрудников второй категории (50 % от среднесписочной численности  сотрудников имеют по одному ребенку):

      23 * (400+600) = 23000 руб.;

      3) Определяем налоговые вычеты  за 9 месяцев:

      Для сотрудников 1 категории: 16000* 9 = 144000руб.;

      Для сотрудников 2 категории: 23000* 9 = 207000 руб.;

      4) Общая величина налоговых вычетов  равна:

      Налог. вычеты =144000+207000 = 351000 руб.;

      5) Определяем сумму НДФЛ: