Государственная регистрация и учет налогоплательщиков в РФ

- сведения о лицензиях, полученных ИП;

- ИНН;

- коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

- сведения о регистрации ИП в качестве страхователя в социальных фондах;

- сведения о банковских счетах ИП.

ЕГРИП содержит также сведения о государственной регистрации.

При изменении перечисленных сведений (кроме сведений о лицензиях), предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в трехдневный срок. При внесении изменений в связи с переменой места жительства ГНИ пересылает дело по новому месту жительства.

Отказ в государственной регистрации допускается только в следующих случаях:

1. представление неполного комплекта документов,
2. представление их не в надлежащий регистрирующий орган,
3. обращение за государственной регистрацией физического лица, уже зарегистрированного в таком качестве,
4. обращение за государственной регистрацией физического лица, в отношении которого не истек срок со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным, в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя,
5. в отношении которого не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Статус крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в качестве юридических лиц до 01.01.95, должен быть приведен в соответствие с нормами ГК РФ (ИП). ГНИ на основании заявления по месту жительства главы крестьянского (фермерского) хозяйства вносит запись в ЕГРИП, а также в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с приведением его правового статуса в соответствие с нормами ГК РФ.

Регистрация в  связи с принятием решения  о прекращении деятельности ИП осуществляется на основании заявления. При прекращении деятельности по другим причинам регистрация осуществляется на основании соответствующих документов: сведений о регистрации смерти, копии решении суда или сведений об аннулировании документа, подтверждающего право ИП проживать в РФ.

ИП, зарегистрированные до 2004г., были обязаны пройти перерегистрацию до 1.01.05. Для не прошедших процедуру в указанный срок госрегистрация утратила силу с 1.01.05.

Содержащиеся  в ЕГРИП сведения являются открытыми, за исключением паспортных и других персональных данных. Данное ограничение не применяется в отношении предпринимателей, являющихся учредителем какой-либо организации.

Информация  из реестра предоставляется за плату, если иное не установлено законом. Сведения должны быть представлены в течение 5 дней со дня получения запроса. Отказ в предоставлении сведений не допускается (за исключением персональных данных).

В ст. 85 НК установлены  обязанности государственных органов  по представлению информации для  ведения ЕГРН.

3.3. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах

3.3.1. Общие положения

Учет налогоплательщиков – явление такое же древнее, как  и сами налоги. Учет - одно из основных условий, базовая предпосылка осуществления  государственными налоговыми инспекциями  контроля своевременного внесения налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

В настоящее  время учет необходим, прежде всего, в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. Таким образом, в отличие от государственной регистрации, учет налогоплательщиков преследует, прежде всего, фискальные цели. Наряду с фискальной, учет выполняет и социальную функцию. Сведения о доходах физических лиц, например, используются для проведения адресной социальной политики (выплата пособий семьям, имеющим детей).

Действовавшее до 1 января 1999 г. - до введения в действие части первой НК РФ - налоговое законодательство возлагало на налоговые органы проведение мероприятий по учету налогоплательщиков. Одним из основных документов, регулировавших вопросы налогового учета, являлась Инструкция «О порядке учета налогоплательщиков», утвержденная приказом Госналогслужбы России от 13.06.96 № ВА-3-12/49. Законодательство не содержало норм об обязанности налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и, соответственно, об ответственности за не постановку на налоговый учет.

С введением  в действие части первой НК РФ были детально регламентированы основные процедуры  налогового контроля, которые должны выполнять как налогоплательщики, так и налоговые органы.

Согласно ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны  вести в установленном порядке  учет налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога. Это означает, что регистрироваться в налоговых органах должна даже та организация, которая еще не провела ни одной операции и не имеет на балансе какого-либо имущества.

При поступлении заявления по установленной форме о постановке на учет, со всеми необходимыми для этого документами, налоговый орган обязан был осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство. Одновременно налоговые органы самостоятельно, до подачи заявления налогоплательщиком, были обязаны принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию налогоплательщиков.

Таким образом, НК РФ был предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля, из двух независимых источников. Первый обеспечивался теми государственными органами, на которые возлагалась обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом учитывать подобные обстоятельства, и вести соответствующие реестры, второй - непосредственно налогоплательщиками.

Согласно новой  редакции п. 2 ст. 23 НК, организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП), сведения об открытии и закрытии счетов, участии в российских и иностранных организациях, обо всех обособленных подразделениях на территории РФ, о реорганизации. (До 1.01.04 сведения предоставлялись в налоговый орган по месту учета).

Согласно последним  изменениям в ст. 83 и 84 НК РФ, изменился  порядок постановки на учет (снятии с учета) организаций и физических лиц. Постановка на учет (снятие с учета) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Заявительный  порядок постановки на учет (снятия с учета) сохранился только при постановке на учет (снятии с учета) по месту нахождения обособленных подразделений.

3.3.2. Учет налогоплательщиков – юридических лиц

Согласно ст. 83, п.1, для организаций определены три критерия постановки на учет, для  физических лиц – два:

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

1) по месту  нахождения организации; 2) по месту  нахождения ее обособленных подразделений; 3) месту жительства физического  лица; 4) по месту нахождения принадлежащего  им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.

Основания постановки налогоплательщиков-организаций на налоговый учет следующие:

1. По месту  нахождения самой организации; 

2. По месту  нахождения обособленных подразделений;

3. По месту  нахождения принадлежащего им  недвижимого имущества и транспортных  средств.

Особенности постановки на учет иностранных организаций, крупнейших налогоплательщиков определяются МФ РФ, а плательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции – главой  26.4. НК.

1. Постановка на учет по месту нахождения организации

Местом нахождения юридического лица является место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - место нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК, постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством. Организациям не нужно представлять в налоговые органы два заявления: для регистрации и постановки на учет. Государственная регистрация и постановка на учет организации осуществляются одновременно в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов для регистрации.

Постановка  на учет (снятие организации с учета) подтверждается документом по форме, установленной  МНС, который выдается вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ. Организации выдаются свидетельство о государственной регистрации юридического лица (по форме, утвержденной постановлением Правительства № 438),  и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Банкам, общественным объединениям и другим организациям, государственная  регистрация которых осуществляется в особом порядке, свидетельство  о постановке на учет выдается не позднее 5 дней со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.

Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Организация представляет в налоговый орган документы, на основании которых осуществляется государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, для снятия ее с учета.

Постановка  на учет по месту нахождения обособленных подразделений организации 

В соответствии со ст. 11 НК РФ, местом нахождения обособленного  подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Таким образом, признаками обособленного  подразделения являются:

а) Территориальная обособленность.

б) Наличие стационарного рабочего места. Определение рабочего места дано в ФЗ от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ»: «Рабочее место- это место, в котором работник должен находиться, или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».

Сам термин «рабочее место» используется в законодательстве как  минимум в двух значениях. Во-первых, рабочие места, а точнее, вопрос об их наличии или отсутствии, рассматривается  с точки зрения занятости, штатных нормативов и т. п. Во-вторых, рабочее место, его оборудование, соответствие различным требованиям по охране труда и т. п. является предметом регулирования различных технических, технологических предписаний. Очевидно, что именно во втором смысле данное понятие используется в НК РФ.

Обособленное подразделение  организации признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Формулировка ст. 11 НК РФ позволяет противопоставить стационарному рабочему месту временное. Видимо, можно выделить также передвижные рабочие места, которые вряд ли можно назвать стационарными.

До принятия НК понятие  обособленного подразделения соотносилось с институтами «филиал» и «представительство», которые обладали такими формальными  признаками, как наличие положения  об этих подразделениях и указания в учредительных документах сведений об их существовании (ст. 55 ГК РФ). В НК РФ отмежевание от этих признаков подчеркнуто особо.

Кроме того, ГК РФ подходит к определению филиала и представительства с точки зрения их участия в гражданских правоотношениях если не в качестве самостоятельного субъекта, то в качестве его представителя. НК РФ, напротив, делает акцент на производственных, внутрихозяйственных отношениях.

в) Ведение деятельности через обособленное подразделение.

В данном случае под деятельностью следует понимать предпринимательскую деятельность, систематически осуществляемую и направленную на получение дохода (прибыли) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Организация, в  состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Для этого она должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца после его создания. Датой создания обособленного подразделения является, как правило, дата соответствующего разрешительного документа, без которого деятельность запрещена.