Государственная регистрация и учет налогоплательщиков в РФ

тема 3. Государственная регистрация и учет налогоплательщиков в РФ

3.1. Общие положения о государственной регистрации налогоплательщиков

Государственная регистрация  юридических лиц является инструментом, способствующим осуществлению гражданских  прав и обязанностей. В соответствии со старой ред. ст. 51 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), юридические лица подлежат государственной регистрации в органах юстиции в порядке, предусмотренном Законом о государственной регистрации юридических лиц.

До 1.07.02 в РФ действовало около 4,5 тыс. регистрирующих органов (органы юстиции, регистрационные палаты, органы местного самоуправления). Не было единой процедуры регистрации. Проект федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц», который был принят 08.08.01, рассматривался более пяти лет с момента принятия первой части Гражданского кодекса РФ.

Согласно указанному закону, введенному в действие с 1.07.02, государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти. В соответствии с данным законом, были внесены изменения в ГК и другие нормативные правовые акты. Так, согласно новой ред. ст. 51 ГК, юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе.

В качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было выбрано МНС (постановление Правительства № 319 от 17.05.02). В МНС эту функцию выполнял Департамент регистрации юридических лиц и учета налогоплательщиков. Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков - ведения единого для всех уровней информационного ресурса – единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

Новая редакция закона «О государственной регистрации…» - ФЗ «О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» вступил в силу с 01.01.04, до этого МНС осуществляло регистрацию только юридических лиц.

Таким образом, в сферу  действия Закона в настоящее время  включаются отношения, возникающие  в связи с государственной  регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращении ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях.

ФЗ «О государственной  регистрации юридических лиц…» не меняет порядка создания юридического лица. Основные положения, касающиеся создания юридических лиц, определены гл. 4 ГК РФ. Учредители принимают решение о создании юридического лица, выбирают организационно-правовую форму, заключают учредительский договор, утверждают состав юридического лица, принимают решение о государственной регистрации, то есть определяют его местонахождение, уплачивают государственную пошлину, составляют заявление по утвержденной Постановлением правительства форме.

Юридическое лицо считается созданным с момента  внесения соответствующей записи в  единый государственный реестр юридических  лиц – ЕГРЮЛ. Адресом юридического лица считается местонахождение постоянно действующего исполнительного органа.

Главный принцип регистрации – осуществление ее на основе единых правил для юридических, физических лиц и регистрирующих органов. Все действия носят процедурный характер, их описание дано в соответствующих статьях Закона № 129-ФЗ. Формы документов, требования к их исполнению были установлены Правительством. Для обеих сторон определены обязанности, ответственность за их нарушение. Определены специальные положения по отдельным процедурам регистрации.

У налоговых  органов возникли дополнительные функции:

1. проведение процедуры регистрации юридических (физических) лиц,
2. ведение ЕГРЮЛ (ЕГРИП),
3. обеспечение открытости сведений о государственной регистрации,
4. регулярное предоставление сведений о государственной регистрации в государственные органы,
5. предоставление сведений о государственной регистрации по запросу (за плату или бесплатно).

Изменения в  порядке государственной регистрации  приняты с целью сокращения административных барьеров и реализации принципа «одного  окна», оптимизации расходов на государственное  управление. Сущность этих изменений заключается в следующем.

1.Зявительный характер регистрации. Так, предоставляется минимальное количество документов, предусмотрено только два основания для отказа в регистрации.

2.Упрощение процедуры регистрации юридических (физических) лиц и объединение процедуры регистрации и постановки на учет.

Регистрация и  постановка на учет юридических лиц  и ИП осуществляются одновременно с  последующей выдачей двух документов – свидетельства о государственной  регистрации и свидетельства  о постановке на учет в налоговом органе.

Регистрация в  органах Пенсионного фонда, ФСС, государственной статистики и медицинского страхования с 1.01.04 должна осуществляется автоматически при осуществлении  государственной регистрации.  Постановку на учет должны осуществлять сами ВБФ на основании информации, предоставляемой налоговыми органами. 

3.Улучшение  взаимодействия регистрирующего  органа с государственными органами, осуществляющими учет юридических лиц.

Отрицательные последствия замены разрешительного  характера регистрации на уведомительный (заявительный) заключаются в следующем.

Во-первых, уведомительный характер регистрации означает отказ государства от исполнения им контролирующих функций, препятствующих доступу на рынок незаконно создаваемых хозяйствующих субъектов, которые отражают в своих учредительных документах не соответствующие законодательству положения, недостоверные данные, заведомо ложные сведения и т.п.

Государство на стадии регистрации не проверяет  и не несет ответственности за содержание учредительных документов организаций, а также отстраняется от проверки законности создания, реорганизации и ликвидации юридических лиц. Функции по проверке «законопослушности» создаваемых юридических лиц ложатся теперь на самих хозяйствующих субъектов, которые заинтересованы в добросовестности своих потенциальных партнеров по бизнесу.

Во-вторых, уведомительная регистрация действительно облегчает  этап выхода на рынок добросовестным хозяйствующим субъектам. Тем не менее, главным барьером на пути развития субъектов малого предпринимательства служит не сама регистрация с ее процедурными проблемами, а связанные с ней финансовые издержки. Сюда входят оплата юридических услуг по подготовке документов и проведению регистрации, оплата части уставного капитала, государственная пошлина или регистрационный сбор, затраты на открытие банковского счета и т.п.

В-третьих, регистрирующий орган на стадии регистрации следит лишь за тем, чтобы заявитель в  своем заявлении подтвердил соблюдение им всех требований законодательства по форме, утвержденной Правительством РФ. После окончания процедуры регистрации, то есть после получения юридическим лицом правоспособности, начинают работать нормы ст. 25 Закона. Регистрирующие органы имеют неограниченное во времени право перепроверять правильность учредительных документов на предмет их соответствия законодательству, а также искать нарушения в порядке создания юридического лица. При этом критерии выбора проверяемых организаций в Законе отсутствуют.

При обнаружении  грубого или хотя бы неоднократного нарушения, недостоверных сведений, может быть начата судебная процедура ликвидации юридического лица. Решением регистрирующего органа может быть наложен административный штраф.

С 1.01.04 вступил в силу Закон от 23.12.03 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты РФ в части совершенствования процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», который внес изменения в ч. 1 НК и Закон № 129-ФЗ.

В соответствии с ФЗ № 185-ФЗ принято Постановление Правительства РФ от 26.02.04 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», которым утверждены Правила ведения ЕГРН, правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации, а также изменения, которые вносятся в акты Правительства РФ.

В целях повышения  достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в настоящее время  обсуждается возможность внесения изменений в регистрационные  процедуры, согласно которым ФНС получит полномочия по проверке сведений фактического характера, например, паспортных данных (но не по юридической экспертизе документов).

3.2. Процедура государственной регистрации

3.2.1. Юридические лица

До принятия Закона о регистрации № 129-ФЗ единой процедуры государственной регистрации юридических лиц и требований к ее исполнению, установленных федеральными законами, не было. Это отрицательно сказывалось на налоговой дисциплине юридических лиц, многие из которых не представляли в налоговые органы никакой отчетности.

В настоящее  время процесс регистрации предприятия  проходит в строгом соответствии с положениями действующего на момент регистрации гражданского законодательства. Это означает, что если трактовка  каких-либо документов, относящихся к регистрации, не соответствует положениям Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «О государственной регистрации юридических лиц», то судом такие документы могут быть признаны недействительными, а регистрация предприятия - несостоявшейся.

Согласно статье 12 Закона РФ «О государственной регистрации юридических лиц», при регистрации вновь создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы.

1.Заявление  о государственной регистрации  юридического лица - официальное обращение уполномоченного лица в регистрирующий орган. Его форма утверждается Правительством РФ. Каждому регистрационному действию, предусмотренному ст. 12, 14, 17, 21 Закона, соответствует своя, утвержденная Правительством РФ форма заявления.

При регистрации создания юридического лица в заявлении должны быть указаны следующие сведения:

1) полное и  в случае,  если имеется, - сокращенное  наименование юридического лица;

2) организационно-правовая  форма;

3) адрес (место  нахождения) постоянно действующего  исполнительного органа юридического лица (Совет директоров АО, генеральный директор), в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, по которому осуществляется связь с юридическим лицом;

4) способ образования  юридического лица (создание или  реорганизация);

5) сведения об  учредителях юридического лица;

6) размер указанного  в учредительных документах коммерческой  организации уставного капитала;

7) фамилия, имя,  отчество и должность лица, имеющего  право без доверенности действовать  от имени юридического лица, а  также паспортные данные такого  лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии  с законодательством РФ, и ИНН при его наличии.

Кроме этого, заявитель  указывает свои паспортные данные или  данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный  номер налогоплательщика.

Заявителями могут  быть следующие физические лица: руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, учредитель юридического лица, конкурсный управляющий или иное лицо на основании предусмотренных полномочий.

С 1.01.04 лицо, действующее на основании доверенности, не вправе быть заявителем.

2. Решение  о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ.

Факт решения  о создании юридического лица подтверждают учредительные документы – протокол собрания учредителей, устав, учредительный договор.

3.Учредительные  документы. 

Устав является основным учредительным документом для всех видов юридических лиц, за исключением полных товариществ  и товариществ на вере, действующих на основе одного только учредительного договора, а также некоммерческих организаций публичного права, которые могут функционировать на основе общих положений об организациях данного вида.

Общие требования к Учредительному договору содержит ст. 52 ГК РФ.