Государственная пошлина: актуальные проблемы исчисления в РФ

Так, в Письме от 11.02.2008 № 03-05-05-03/04 Минфин России сообщает о невозможности возврата суммы госпошлины, уплаченной за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы кредитной организации, в случае возврата ее документов Банком России с замечаниями на доработку, если повторно представлять документы для госрегистрации кредитная организация отказалась.

По мнению финансового ведомства, уплаченная сумма госпошлины за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы кредитной организации, возврату не подлежит, поскольку организация обратилась в уполномоченный орган за совершением юридически значимого действия и уполномоченным органом были рассмотрены представленные для государственной регистрации соответствующие документы.[21]

Уплаченная сумма государственной пошлины также не может быть зачтена в счет уплаты государственной пошлины за совершение Банком России других юридически значимых действий в отношении данной кредитной организации.

В Письме от 28.05.2008 № 03-05-06-03/15 Минфин России разъясняет порядок возврата государственной пошлины в случае отказа лица от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган, совершающий данное юридически значимое действие.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий данное юридически значимое действие.

5) в случае отказа в выдаче паспорта гражданина РФ для выезда из России и въезда в Россию, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством, личность гражданина РФ за пределами ее территории и на территории РФ, или проездного документа беженца.

Государственная пошлина, уплаченная за госрегистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, не подлежит возвращению при отказе в государственной регистрации. При прекращении госрегистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной госпошлины.

Возврат уплаченной государственной пошлины за государственную регистрацию юридического лица возможен в случае:

- уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ;

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий данное юридически значимое действие.

Следовательно, при отказе регистрирующим органом в государственной регистрации создаваемого юридического лица уплаченная госпошлина за совершение данного юридически значимого действия возврату не подлежит.

Таким образом, плательщики государственной пошлины, обращаясь к уполномоченным органам за совершением юридически значимых действий, должны уплатить госпошлину до самого обращения, имея при себе документ, подтверждающий факт уплаты пошлины.[33]

Все основания для возврата госпошлины установлены нормами НК РФ. При этом в случае отказа уполномоченным органом от совершения юридически значимых действий, за которыми обратилось лицо, госпошлина не возвращается.

Государственная пошлина уплачивается также лицом, которое обращается за совершением юридически значимых действий. При этом нормами НК РФ не предусмотрена уплата пошлины за другое лицо.

Если налоговый орган затягивает возврат госпошлины, то компания может обратиться в суд и обжаловать бездействие контролеров. Дела о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины рассматриваются в судах общей юрисдикции, в арбитражных судах, а также Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ и мировыми судьями.

Плательщик госпошлины подает заявление в инспекцию по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. К нему прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, которые являются основанием для возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины.[18]

Определенные категории плательщиков вправе рассчитывать на льготы по уплате госпошлины (ст. ст. 333.35, 333.36, 333.37, 333.38, 333.39 НК РФ). Совершенно неудивительно, что чаще всего они распространяются на госорганы и бюджетные учреждения. Однако в ряде случаев в числе льготников оказывается и бизнес. К примеру, организации могут не платить госпошлину за госрегистрацию эмиссии ценных бумаг, которая проводится с целью реструктурировать задолженность перед бюджетами всех уровней (пп. 6 п. 1 ст. 333.35 НК РФ). Правда, новые ценные бумаги придется передать уполномоченному органу исполнительной власти на основании договора о погашении долга перед бюджетом. А пп. 4.1 п. 3 ст. 333.35 НК РФ освобождает от госпошлины регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности.[47]

На практике встречаются случаи, когда за совершением юридически значимых действий обращаются сразу несколько компаний или юридических и физических лиц. Сумма пошлины при этом распределяется между ними поровну.[44]

Пример. Два общества с ограниченной ответственностью обратились в суд с иском к третьему лицу о признании заключенной сделки недействительной. Согласно норме гл. 25.3 НК РФ размер государственной пошлины в этом случае составляет 2000 руб. Следовательно, каждый из истцов уплатит в бюджет по 1000 руб.

Правда, если один из плательщиков является «льготником», а второй - нет, то последнему придется уплатить пошлину в полном объеме.

Документальный совет

Порядок и основания для включения госпошлин в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, следует регламентировать в Учетной политике для целей налогообложения.

Прежде всего, необходимо определить перечень первичных документов, подтверждающих факт уплаты госпошлины. В первую очередь речь идет о платежном поручении, поскольку, как указывалось выше, юридические лица должны уплачивать госпошлину в безналичном порядке. Если учредитель компании и ее директор является одним лицом, а должность бухгалтера не предусмотрена, то руководитель может внести госпошлину за организацию в наличной форме. В этом случае подтверждающими документами будут кассовый ордер и авансовый отчет.[15]

На практике может возникнуть ситуация, когда заявитель должен передать оригиналы первичных платежных документов в орган, осуществляющий в его пользу юридически значимое действие как подтверждение факта уплаты пошлины. В этом случае расходы будут обосновываться копиями платежных документов, заверенных надлежащим образом.[14]

Заключение

В соответствии с п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с физических и юридических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных действующем законодательством, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением.

Для того чтобы правильно отразить расходы на государственную пошлину в налоговом учете, следует определить природу ее возникновения. Например, если речь идет о государственной пошлине за удостоверение доверенностей, договоров или совершение иных нотариальных действий, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов компании, связанных с производством и реализацией. Если государственная пошлина уплачена в связи с подачей иска в суд, то ее следует включить в состав судебных расходов, которые относятся к внереализационным расходам.

Если производство по делу было прекращено, или заявление оставлено судом без рассмотрения, или государственная пошлина была излишне уплачена (взыскана), то сумма государственной пошлины (частично или полностью) возвращается налогоплательщику. Основанием является соответствующее указание в судебном решении.

Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства. Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины производится в течение 1 месяца со дня подачи данного заявления о возврате.

Налоговое законодательство предусматривает возможность отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины. Она предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок не более шести месяцев. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Федеральные парламентарии в итоговом, третьем чтении приняли закон о минимум двукратном увеличении размеров государственных пошлин, собираемых с компаний и граждан при совершении юридически значимых действий. Теперь получение разнообразных документов, обращение в суды, государственная регистрация организаций, объектов имущества и т. д. значительно подорожают. Дополнительно на контактах налогоплательщика с государством правительство планирует заработать в 2010 году 1 млрд. долларов.

Сразу стоит сказать - размеры госпошлин не индексировались в России с 2002 года. Министерство финансов посчитало нынешний экономический период самым оптимальным для увеличения ставок: повышенные тарифы станут хорошей подмогой в сокращении дефицита бюджета 2010 года. То, что кремлевские финансисты ищут источники, ни для кого не секрет. По словам заместителя главы Минфина Сергея Шаталова, сейчас его ведомство рассчитывает, что от повышения госпошлин бюджеты различных уровней в 2010 году получат 30 млрд. рублей. Примерно половина этой суммы достанется федеральной казне.

Уже семь лет за получение заграничных паспортов, автомобильных номеров и пр. россияне платят одну и ту же сумму - тем менее обидным, по мнению Минфина, для россиян будет это повышение. Размеры госпошлин вырастут в геометрической прогрессии - от двух до четырех раз. Всего таких государственных сборов около двухсот. Изменение самых популярных тарифов представлено ниже.

Таблица 5. Изменение самых популярных тарифов государственной пошлины.

Дороже станет и зарегистрировать свой бизнес, и обращаться в суды. Предпринимателям придется больше выкладывать за регистрацию юридического лица и физические лица в качестве индивидуального предпринимателя - ставка увеличится вдвое и составит 4 тысячи и 800 рублей соответственно.

С 60 тысяч до 120 тысяч рублей вырастет платеж за аккредитацию филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории РФ. Также в законе предусмотрено изменение сложной системы уплаты госпошлин за рассмотрение дел в арбитражных судах. К примеру, сейчас при сумме иска свыше 1 млн. рублей размер этого платежа составляет 16,5 тыс. рублей плюс 0,5 % от суммы, превышающей 1 млн., но не более 100 тыс. рублей. Новые ставки - 23 тыс. рублей плюс 1 % от суммы, превышающей 1 млн. При подаче исков в суды общей юрисдикции размеры платежа удваиваются.

В отличие от большинства поправок, вносимых в Налоговый кодекс, никаких иных, кроме фискальных, целей принятый Госдумой закон не преследует. Государство желает одного - окупить свои расходы на оказание услуг гражданам и организациям и по возможности заработать на них. Однако, по мнению экспертов, средний рост ставки госпошлины значительно превышает значение накопленного с 2002 года индекса потребительских цен.

С наступлением мирового финансово-экономического кризиса число обращений в арбитражный суд существенно возросло, что осложнило работу всей системы арбитражных судов. Количество дел, приходящихся на одного судью в первой инстанции, превышает норму в несколько раз.

В этих обстоятельствах было принято решение об увеличении налогового бремени лиц, инициирующих судебное разбирательство в арбитражных судах, а также лиц, инициирующих пересмотр уже принятых судебных актов. Это решение если и не приведет к «разгрузке» системы арбитражных судов, но точно обеспечит увеличение доходной части государственного бюджета.

Справедливо предположить, что увеличение суммы судебных расходов даст толчок к более активному применению инструментов мирного урегулирования споров. Не исключено, что в ближайшее время по некоторым категориям арбитражных дел применение процедур мирного урегулирования станет обязательным, поскольку это может существенно снизить нагрузку на систему арбитражных судов.

Библиографический список.

1.      Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994, ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010)

3.      Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации" от 14.11.2002 N 138-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.10.2002,ред. от 30.04.2010)

4.      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001, ред. от 30.04.2010, с изм. от 08.05.2010)

5.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)от 31.07.1998 № 146-ФЗ, (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 09.03.2010)