Государственная пошлина: актуальные проблемы исчисления в РФ

В налоговом учете отражаются:

- в составе внереализационных расходов - 3500 руб.;

- в составе внереализационных доходов - 1200 руб.

Вариант 2. Истец выиграл судебный процесс. Арбитражный суд постановил перечислить сумму иска - 60 000 руб. в полном размере на расчетный счет компании в течение 10 дней, а также возместить компании судебные расходы - 2300 руб. Ответчик с решением суда согласился, и присужденные судом суммы в полном объеме поступили на расчетный счет истца.

В этом случае должны быть сделаны такие же бухгалтерские записи, как при варианте 1, с тем условием, что присужденные судом суммы будут отражены следующим образом:

Таблица 4. Хозяйственные операции при уплате государственной пошлины.

В налоговом учете ЗАО «Квадро» отражаются:

- в составе внереализационных расходов - 3500 руб.;

- в составе внереализационных доходов - 63 500 руб. (60 000 + 1200 + 2300).[29]

Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины.[32]

5.  Особенности предоставления отсрочки (рассрочки) государственной пошлины.

Налоговое законодательство предусматривает возможность отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины. Она предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок не более шести месяцев. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются: организации и физические лица - при подаче в суд заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений.[17,18]

Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 N 272-О указал: суды вправе принимать по ходатайству физических лиц решения об освобождении от уплаты государственной пошлины, если иное уменьшение размера государственной пошлины, предоставление отсрочки (рассрочки) ее уплаты не обеспечивают беспрепятственный доступ к правосудию.

Таким образом, для предоставления отсрочки (рассрочки), уменьшения размера или освобождения от уплаты государственной пошлины должно быть:

- заявлено гражданином или организацией соответствующее письменное ходатайство. Ходатайство может быть изложено как отдельно, так и в самой жалобе;

- документально подтверждено неудовлетворительное имущественное положение, не позволяющее уплатить государственную пошлину в установленном размере.

Как указано в ст. 102 АПК РФ, ст. 90 ГПК РФ, основания и порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.[3,4]

В п. 2 ст. 64 НК РФ перечислены основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины:

- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Однако главным условием предоставления отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины является имущественное положение лица, не позволяющее на момент обращения в суд с жалобой уплатить государственную пошлину в установленных порядке и размере.

К документам, устанавливающим имущественное положение заинтересованной стороны, относятся:

- подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов, наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты (включая счета филиалов и представительств юридического лица - заинтересованной стороны);

- подтвержденные банком (банками) данные об отсутствии на соответствующем счете (счетах) денежных средств в размере, необходимом для уплаты госпошлины, а также об общей сумме задолженности владельца счета (счетов) по исполнительным листам и платежным документам.

Имущественное положение гражданина-предпринимателя можно подтвердить представлением доказательств отсутствия у него средств на расчетном счете и невозможности получения кредита в банке.[30]

В качестве имущественного положения гражданина могут быть также представлены доказательства наличия на содержании иждивенцев, справка об отсутствии источников дохода (низком доходе) или размере заработной платы, пенсии на момент обращения в суд и др. (Приложение 10).

Таким образом, гражданин или организация не ограничены в представлении доказательств, подтверждающих имущественное положение.

В случае отказа в удовлетворении ходатайства о предоставлении отсрочки (рассрочки), уменьшении размера или освобождении от уплаты государственной пошлины суды предлагают лицу, подавшему жалобу, уплатить государственную пошлину.

В то же время согласно ч. 1 ст. 128 АПК РФ отказ в предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины, об уменьшении ее размера или освобождении от уплаты государственной пошлины является самостоятельным основанием для возвращения заявителю искового заявления арбитражным судом.[20]

Отказ в удовлетворении ходатайства о предоставлении отсрочки (рассрочки), уменьшении размера или освобождении от уплаты государственной пошлины может быть обжалован в порядке и с особенностями, установленными процессуальным законодательством.[3,4]

На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка (п. 2 ст. 333.41 НК РФ).

Вопрос об освобождении от уплаты государственной пошлины или уменьшении ее размера Конституционным Судом РФ решается по заявлению гражданина, которое может быть рассмотрено на любой стадии конституционного судопроизводства.

Об освобождении гражданина от уплаты государственной пошлины, уменьшении ее размера или об отказе в этом Конституционный Суд РФ выносит мотивированное определение, излагаемое в виде отдельного документа.[22]

6.  Актуальные вопросы применения государственной пошлины.

У плательщиков госпошлины довольно часто возникают вопросы, ответы на которые прямо не указаны в нормативно-правовых актах.

Государственная пошлина согласно нормам НК РФ - это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщиками пошлины являются как организации, так и физические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ. Обязанность уплачивать пошлину возложена также на лиц, выступающих ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.[22]

Пунктом 1 ст. 333.18 НК РФ установлено, что плательщики уплачивают государственную пошлину при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением действий, указанных в пп. 1 - 5.1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ, до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Таким образом, физическому и юридическому лицу следует уплачивать государственную пошлину до того момента, когда он обратится в уполномоченный орган за совершением юридически значимых действий. Данный вывод подтверждается также тем обстоятельством, что в перечне необходимых документов для получения какого-либо юридически значимого действия, за которое необходимо уплатить госпошлину, всегда присутствует документ, подтверждающий ее уплату.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, в том числе за совершение действий, связанных с въездом в РФ или выездом из РФ, установлены ст. 333.18 НК РФ.[6]

В соответствии с пп. 6 п. 1 данной статьи за регистрацию иностранных лиц по месту пребывания государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий.

Минфин России указывает, что плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить государственную пошлину в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Уплата государственной пошлины иным лицом за истца (заявителя) законодательством не предусмотрена.

Когда пошлина подлежит возврату

Пунктом 1 ст. 333.40 НК РФ установлены основания для возврата государственной пошлины.

Так, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в следующих случаях:

1) в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено НК РФ;

2) в случае возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. В случае невозврата государственной пошлины ее сумма засчитывается в счет уплаты госпошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате госпошлины;

3) в случае прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежат 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

Не подлежит возврату уплаченная госпошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции.

Если участники мирового соглашения не приведут условие мирового соглашения о распределении судебных расходов в соответствие с требованиями указанных норм, суд распределяет их самостоятельно, руководствуясь ч. 3 ст. 140 АПК РФ и с учетом п. 3 ч. 7 ст. 141 АПК РФ;

4) в случае отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий данное юридически значимое действие.

При этом необходимо учесть, что госпошлина возвращается на основании этого положения, только если плательщик не обращался в уполномоченный орган с совершением юридически значимого действия. Когда лицо обратилось за совершением юридически значимого действия, но получило отказ, госпошлина не возвращается, помимо случаев, указанных в НК РФ.[22]