Государственная пошлина: актуальные проблемы исчисления в РФ

Введение.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Государственная пошлина является федеральным сбором, уплата ее обязательна на всей территории Российской Федерации.

Целью курсовой работы является рассмотрение и изучение актуальных вопросов механизма уплаты государствееной пошлины.

Задачи курсовой работы:

1. Изучение понятия «государственная пошлина»;
2. Рассмотрение видов государствееной пошлины по разным критериям;
3. Ознакомление с ведение бухгалтерского и налогового учета государственной пошлины;
4. Изучение особенностей применения льгот по государственной пошлине;
5. Подробное рассмотрение механизма возврата излишне уплачееных сумм государственной пошлине;
6. Рассмотрение особенностей предоставления отсрочки или рассрочки государственной пошлины;
7. Изучение актуальных вопросов применения государственной пошлины.

Объектом изучения являются государственная пошлина, предметом – механизм уплаты государственной пошлины.

В ходе исследования использовались общенаучные и частнонаучные, а также специальные методы познания. Эмпирическая база исследования построена на нормативном материале. Нормативную основу составили: Конституция РФ, Налоговый              кодекс РФ, федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налогового администрирования.

1. Государственная пошлина: ее назначение и виды.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций или физических лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).[6]

Плательщиками государственной пошлины признаются:

1) организации;

2) физические лица.

Рис. 1 Плательщики государственной пошлины

Лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.[6]

Применительно к судопроизводству государственная пошлина - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий осуществления правосудия в отношении лиц, обращающихся в суд за защитой своих прав и законных интересов.

Государственная пошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ), уплата ее обязательна на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ).

ГПК РФ (гл. 7) и АПК РФ (гл. 9) содержат только общие положения об уплате пошлины.[2,3] Размер государственной пошлины, особенности и порядок ее уплаты, порядок предоставления отсрочки или рассрочки, а также льготы по уплате государственной пошлины установлены НК РФ (гл. 25.3). Размер госпошлины при обращении в Конституционный Суд установлен ст. 39 Закона о Конституционном Суде, а также ст. 333.23 НК РФ.

Порядок уплаты Госпошлины за отдельные действия разъяснен в письме ФНС РФ от 15.03.2005 № ГИ-6-04/191@ (Приложение 1).

Госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной и безналичной форме.[14]

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением.

Госпошлина за выдачу, продление срока действия и восстановление виз иностранными гражданами и лицами без гражданства может уплачиваться в иностранной валюте.

Подлежит зачислению в полном объеме на счета органов федерального казначейства. Отсрочка или рассрочка уплаты предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до одного года.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины производится по заявлению, которое может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты. [6]

В зависимости от органа, на которого возложена обязанность удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении:

1) в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный Суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;

2) в нотариальные органы;

3) в органы записи актов гражданского состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные органы;

4) в органы внутренних дел и другие уполномоченные органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации, выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

5) в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

6) в государственные учреждения по осуществлению федерального пробирного надзора;

7) в иные государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам.

В НК РФ определены следующие виды размеров государственной пошлины (Приложение 2):

1. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

2. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в арбитражных судах;

3. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ;

4. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

5. Размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ и (или) законодательными актами субъектов РФ на совершение нотариальных действий;

6. Размеры государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами (Приложение 14-18);

7. Размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

8. Размеры государственной пошлины, взимаемой при обращении в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти за совершением действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

9. Предельные размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;

10. Размеры государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий.[6]

2. Налоговый и бухгалтерский учет государственной пошлины на предприятии.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности компании довольно часто сталкиваются с уплатой разного рода государственных пошлин.

Например, организации уплачивают государственные пошлины за постановку на учет в органах ГИБДД транспортных средств, при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов, при совершении нотариальных действий. Кроме того, в последнее время для многих компаний актуален вопрос взыскания дебиторской задолженности, который нередко приходится решать в судебном порядке. Минимальные расходы, которые несет компания при подаче иска в суд, - это расходы по уплате государственной пошлины.

В большинстве случаев государственная пошлина уплачивается до совершения соответствующих юридически значимых действий.

Она может быть уплачена как с использованием безналичных расчетов, так и наличными денежными средствами. Кроме того, государственную пошлину от имени юридического лица вправе уплатить наличными денежными средствами его представитель. Главным является то, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Федеральные арбитражные суды признают, что нет оснований считать государственную пошлину, фактически уплаченную за компанию физическим лицом и зачисленную в федеральный бюджет, уплаченной ненадлежащим лицом.[29]

Для того чтобы правильно отразить расходы на государственную пошлину в налоговом учете, следует определить природу ее возникновения. Например, если речь идет о государственной пошлине за удостоверение доверенностей, договоров или совершение иных нотариальных действий, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов компании, связанных с производством и реализацией. Если государственная пошлина уплачена в связи с подачей иска в суд, то ее следует включить в состав судебных расходов, которые относятся к внереализационным расходам.[12]

Государственная пошлина не облагается НДС, поскольку согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения данным налогом освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении компаниям и физическим лицам определенных прав.

При постановке транспортного средства на учет в ГИБДД можно выделить два варианта учета государственной пошлины: в первоначальной стоимости основного средства либо в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Рис.2 Варианты учета государственной пошлины при постановке транспортного средства на учет в ГИБДД.

С одной стороны, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации только после их регистрации в ГИБДД и выдачи соответствующих документов. Поэтому, по мнению контролирующих органов, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с такой регистрацией основного средства, относится к фактическим затратам на его приобретение, включается в его первоначальную стоимость и списывается в установленном порядке при начислении амортизации.[19]

С другой стороны, государственная пошлина за постановку автомобиля на учет является федеральным сбором, следовательно, может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Кроме того, регистрация транспортного средства в ГИБДД не считается доведением его до состояния, пригодного для использования, так как осуществляется только в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и оценки его технического состояния для эксплуатации. При этом использование приобретенного автомобиля возможно и без регистрации: например, транспортное средство ввезено на территорию России на срок не более шести месяцев.

На это указывают арбитражные суды, подчеркивая, что такие расходы не участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, а признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Таким образом, компания должна самостоятельно принять решение о том, включать государственную пошлину в первоначальную стоимость автомобиля или учитывать ее в составе прочих расходов. При этом необходимо помнить, что при выборе второго варианта, вероятно, возникнут споры с налоговыми органами. Выбранный порядок учета следует закрепить в учетной политике.

В бухгалтерском учете государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств, отражается по первоначальной стоимости. Следует помнить, что при признании этих расходов в налоговом учете организация отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов.

При продаже основного средства в учете возникают постоянные разницы в сумме государственной пошлины, уплаченной при его приобретении, и соответствующее постоянное налоговое обязательство, поскольку первоначальная стоимость основного средства, включаемая в расходы при его реализации, сформирована с учетом государственной пошлины.