По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

     То  есть внереализационные расходы  за 1 квартал составят 4500 руб.

     Остаток резерва

     15000-4500=10500 руб.

     Однако  по долгу ОАО «Дельта» резерв должен составлять

     6000*50%=3000 руб. 

     16.  Организация  сдает  в   аренду  промышленный  склад.  Величина арендной  платы  определяется  в  договоре  в условных  единицах (дол. США). Счет за предоставленные услуги аренды был предъявлен арендатору 14.02, а фактическая оплата по счету поступила 17.02. Используя данные о ежемесячной величине арендной платы 450 долл. США рассчитайте доход от сдачи в аренду имущества. 

     Счет  выставлен на сумму

     450*30,12= 13554 руб.

     Так как по учетной политики доход признается по методу начисления, то доход составил 13554 руб.

     Сумма оплаты счета

     450*30,10= 13545 руб.

     Возникла  отрицательная курсовая разница

     13554-13545 = 9 руб.

     Так как аренда не является основным видом  деятельности предприятия, доход от сдачи в аренду имущества в размере 13 554 руб. включим в состав внереализационных доходов. А отрицательную курсовую разницу в сумме 9 руб. в состав внереализационных расходов текущего периода. 

     17.  В  предшествующем  году  организация   завершила  выполнение НИОКР. Экспертный совет организации установил, что результаты выполненных  работ  не  могут  быть  внедрены  в  производство.  Стоимость НИОКР 180000 руб. 

     Согласно  ст. 262 НК РФ Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

     Указанные расходы  равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение  одного года при условии использования  указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

     Расходы налогоплательщика  на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

     То  есть в квартал будет списано расходов на НИОКР

     180000/12*3= 45000 руб. 

     18. По итогам квартала организация  выплачивает своим акционерам дивиденды.  Часть  дивидендов  выплачивается  иностранному  участнику. При этом организация получила дивиденды от ОАО, где она является одним  из  акционеров.  Необходимая  информация  в  таблице  17

     Таблица 17

Выплата дивидендов

 

     Сумма дивидендов, выплаченная российским участникам

     600000-15000= 585000 руб.

     Ставки налога на прибыль по дивидендам

     9 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими  организациями;

     15 процентов - по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций иностранными организациями. 

     Российские  акционеры ОАО «Амега» уплатят  налог на прибыль

     585000*9%= 52650 руб.

     Зарубежные  акционеры уплатят

     15000*9%= 1350 руб.

     ОАО «Амега» уплатит с полученных дивидендов

     150000*9%= 13500 руб. 

     19. По итогам предшествующего года был получен убыток. Организация приняла решение списать его равными долями в течение 6 лет. При этом организация имеет непокрытый убыток прошлых лет. Используя таблицу 18  определите сумму убытка.

     Таблица 18

 

     Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный  в соответствии со ст.283 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

     Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

     В аналогичном порядке  убыток, не перенесенный на ближайший  следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

      Если налогоплательщик  понес убытки более чем в  одном налоговом периоде, перенос  таких убытков на будущее производится  в той очередности, в которой  они понесены.

     Согласно статье 283 НК РФ организация вправе на сумму непокрытого убытка прошлых лет уменьшить налоговую базу текущего налогового периода в размере 30000 руб., и на сумму убытка прошлого года в размере 12 500 руб. (300000/6 лет / 12 мес.*3 мес.). Таким образом, организация вправе принять сумму убытка, уменьшающего налог на прибыль в 1 квартале 2010г., в размере 75 000 руб. (300000/12*3)

     Расчет  налога на прибыль

     Выручка без НДС 4 880 000 руб.

     Материальные  затраты 9 000 руб.

     Амортизация

     53750+5750+4833 = 64 335 руб.

     Произведенные работы по расширению цеха приведут к увеличению его первоначальной стоимости, амортизация по этому увеличению составит

     240 000*10%/12 = 2 000 руб.

     Затраты на заработную плату 452 300 руб.

     Социальные  взносы

     452 300*26% = 117 598 руб.

     Итого себестоимость

     9 000 + 64 335 + 2 000 + 452 300 + 117 598 = 645 233 руб.

     Валовая прибыль

     4 880 000 – 645 233 = 4 234 767 руб.

     Командировочные 22301 руб., общехозяйственные расходы 20100 руб., представительские расходы, включаемые в расчет 18 092 руб.

     Итого прибыль от продаж

     4 234 767 – 22 301 – 20 100 – 18 092 = 4 174 274 руб.

     Таблица 19

     Регистр учета внереализационных расходов ОАО «Амега» за 1 квартал 2010г.

     Таблица 20

     Регистр учета внереализационных доходов ОАО «Амега» за 1 квартал 2010г.

 

     Налогооблагаемая  база по ставке 20%

     4 174 274 + 105 744 – 152 64 = 4 264 754 руб.

     Налог на прибыль

     4 264 754*20% = 852 950,8 руб.

     Чистая  прибыль

     4 264 754 - 852 950,8 = 3 41 1803,2 руб.

 

      Библиографический список

 

1. Налоговый кодекс РФ. – Справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
2. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.Н. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособие для вузов / Б.Х. Алиев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. -159 с.
3. Григоренко Д.Ю. Формирование учетной политики для целей налогообложения // Российский налоговый курьер. - №9. – 2010.
4. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России /М.Н. Карасев - М.: ООО «Вершина», 2009. - 224 с.
5. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебникам вузов/М.В. Карп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 477с.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. - М.:МЦФЭР, 2008.-336 с.