Федеральные налоги, взимаемые с физических лиц

     В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физических лиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок:

     Дебет 70

     Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

     Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате  доходов"

     Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

     Дебет 76

     Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

     На  каждого работника организации  составляется справка о доходах  физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ

     Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

     Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету  доходов и налога на доходы физических лиц" ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

     Сдать справки в налоговую инспекцию  можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.

      Рассмотрим  расчёт НДФЛ на примере Иванова В.П. Иванов В.П. ежемесячно получает в ООО «АвтоТорг» заработную плату: в январе 6290 руб., в феврале 5290 руб., в марте 5290 руб. Следовательно, в справке 2-НДФЛ в поле «январь» должны вписать 6290 руб., в поле «январь-февраль» 11580 руб. (6290 руб.+5290 руб.) и так далее. Доход Иванова В.П., исчисленный с начала года по данному предприятию превысил 20000 руб. в апреле. Так как стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 руб. Следовательно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется. Иванов В.П. имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (400 руб.х3 мес.). Сумма вычета равна 1200 руб. У Иванова В.П. детей нет, поэтому вычет на ребенка  в размере 600 руб. применять не будем. Далее рассчитывается общая сумма дохода по месяцам с начала года. Она составляет 69310 руб. (п. 5.2 справки 2-НДФЛ). Чтобы рассчитать облагаемую сумму дохода необходимо от общей суммы дохода вычесть сумму налоговых вычетов (69310 руб.-1200 руб. = 68110 руб.). Исчисленная и удержанная сумма налога составляет 8854 руб. (68110 руб.х13%).

      Изучив  характеристику элементов налогооблажения по НДФЛ, можно сделать вывод, что данный вид налога уплачивается всеми физическими лицами получающие доход от того или иного вида деятельности. Уплатив налог они могут рассчитывать на налоговые вычеты:

      - стандартные вычеты;

      - социальные вычеты;

      - имущественные вычеты;

      - профессиональные вычеты. 
 
 

      2.3 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц 

     После очистки рынка от "схем" страхования  жизни и финансовых рисков применение любых средств оптимизации налогового бремени вызывает у плательщиков опасение, а у надзорных органов повышенное внимание.

     Согласно  п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой  доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

     Выплата доходов по дивидендам выгодна с  точки зрения оптимизации зарплатных налогов.

     Налоговый недостаток дивидендов - необходимость  их выплаты за счет чистой прибыли (после  уплаты налога на прибыль).

     Экономическая эффективность налогообложения  заработной платы и дивидендов очевидна на примере нижеследующей таблицы 2.3

                                                                                                              

 

                                                                                                                Таблица 2.3

     Расчет  экономической эффективности

 

     Возможность владения работником акциями (долями) в компании, в которой он работает, законодательством не только не запрещена, но и не ограничена.

     В условиях современной рыночной экономики  это один из наиболее активно используемых инструментов повышения заинтересованности работников в результатах деятельности компании.

     Кроме того, возможность владения акциями предприятий, в которых работает сотрудник, прямо предусмотрена Федеральным законом от 19 июля 1998 г. N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)".

     Описанная схема вполне соответствует действующему законодательству, а также используется на практике. Несмотря на это, как и в предыдущем случае, не исключена возможность того, что в случае проверки контролирующими органами будет оспорено ее применение.

     К недостаткам схемы необходимо отнести общеустановленный для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ порядок уплаты дивидендов по итогам либо года, либо квартала. Действующее законодательство не предусматривает возможности ежемесячной выплаты дивидендов. Существенным недостатком является также и то, что, передавая сотрудникам пакет акций, руководство компании рискует тем, что при увольнении сотрудника он унесет с собой и принадлежащий ему пакет акций, а также сделает невозможным прогнозирование самой прибыли.

      Ежеквартальное представление налоговыми агентами отчетности об итоговых суммах доходов физических лиц и о соответствующих суммах налога нарастающим итогом позволило бы получить информацию по объекту налогообложения, налоговой базе, начисленным, удержанным и перечисленным в бюджет суммам налога.

      Предлагаемые  изменения позволят усилить контроль со стороны налоговых органов за полнотой и своевременностью перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет, а также позволят органам государственной власти и местного самоуправления проводить соответствующую работу с задолжниками.

      Применение  прогрессивной шкалы НДФЛ, безусловно позволит увеличить поступление объемов этого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и активно решать экономические и социальные задачи, отнесенные к их полномочиям, что особенно важно в нынешний кризисный период.

      По  мнению Минфина вводить прогрессивную  ставку НДФЛ сейчас нецелесообразно. Более рациональной финансовому ведомству представляется политика, направленная на совершенствование существующего НДФЛ, а не возврат к прежней системе прогрессивных ставок, действовавшей до 2001 года.

      Введение  единой основной ставки НДФЛ 13 процентов  одновременно с расширением круга  налогоплательщиков в 2001 году способствовало легализации оплаты труда многими работодателями и в связи с этим увеличению налоговой базы.

      Действующий НДФЛ ориентирован на снижение налогового бремени за счет применения стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов. 
 
 
 
 
 

      Заключение  

      На  основании проведенного исследования можно сделать следующие заключения:

1. Налоговая  система  в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда был  принят  пакет законопроектов о налоговой системе;
2. Подоходный налог с физических лиц взимается с 6 апреля 1916 года, и     он претерпел множества изменений;

2.  Водный налог существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер, суммы eго были незначительны. С 1 января 2005 года вступила в силу новая глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил существующую плату за пользование водными объектами. Новая глава НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы.

3. Изначально порядок взимания государственной пошлины был определен Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 июня 1979 г., затем Постановлением Совета Министров СССР ставки государственной пошлины были изменены, причем эти изменения носили дифференцированный характер (как в сторону увеличения или уменьшения, так и в сторону отмены по некоторым основаниям).

4. До введения в силу главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых", устанавливающей механизм исчисления и уплаты одного из ресурсных платежей, в Российской Федерации было принято всего два нормативных акта, регулирующих платежи за пользование природными ресурсами, - Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" и Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами". Порядок расчета и перечисления в бюджет других ресурсных налогов устанавливался законами в сфере пользования конкретными видами природных ресурсов.

5.  НДФЛ уплачивается физическими  лицами в обязательном порядке,  а государственная пошлина, водный  налог и сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов, уплачивается физическим лицом тогда, когда она намерено ими пользоваться;

6.  Для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает.

7. В среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц.

8. Предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

9. В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами необходимо изменение действующих в настоящее время ставок водного налога, поскольку они не направлены на создание мотивации хозяйствующих субъектов в рациональном использовании водных объектов;

10. В ближайшей перспективе, а именно в 2010 – 2012 годах, будут усовершенствован НДФЛ, будет введен новый налог, такой как налог на недвижимость; произойдет замена ЕСН страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
11. Физические лица уплатившие НДФЛ могут рассчитывать на налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные);
12. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции;
13. Планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: налог на доходы физических лиц, совершенствование водного налога, налогообложение в рамках специальных налоговых режимов, отмена единого социального налога;
14. Введение единой основной ставки НДФЛ 13% одновременно с расширением круга налогоплательщиков в 2001 году способствовало легализации оплаты труда многими работодателями и в связи с этим увеличению налоговой базы.

     Что же касается исследуемого предприятия, то проведенный анализ показал, что за отчетный период производственная и финансовая ситуация на предприятии улучшилась. Значительно повысились темпы роста товарооборота, себестоимость продукции, валюты баланса, а так же товарооборот на 1 кв.м. торговой площади. Значительно увеличилась рентабельность продаж, увеличилась доходность совокупного капитала.