Единый сельскохозяйственный налог и его эффективность

     Сравнение преимуществ и недостатков перехода на ЕСХН свидетельствует о том, что  вопрос о целесообразности применения общего или специального режима налогообложения продолжает оставаться дискуссионным.

     Постоянная  корректировка законодательных  актов не способствует стабильности в работе сельскохозяйственных товаропроизводителей и не заинтересовывает их в эффективности производства. Сохранение значительного количества нормативно – правовых документов, регламентирующих налоговую и бухгалтерскую деятельность хозяйствующего субъекта приводит к тому, что по прежнему остается актуальным вопросом об уменьшении количества налогов, приведение их к единым налоговым базам, дифференциации налоговых ставок с учетом специфических особенностей отрасли.

     Совершенствование налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей позволит создать  в Росси конкурентоспособное  эффективное производство продовольствия.

     Минсельхоз  России информирует о принятии во втором чтении  проекта ФЗ №204143 – 5 «О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части 2 НК РФ», которым предполагается расширить с 1 января 2010 г. перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН получат право уменьшить полученные ими доходы.

     Согласно  вносимым в п. 2 ст. 346.5 НК РФ изменения  сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие ЕСХН, получают право  учитывать при определении налоговой базы расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращение и ликвидацией их последствий [27, с.12].

     Указанные изменения налогового законодательства направлены на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей в рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 – 2012 годы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 14.07.2007 №446.  

4. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

     Вариант 8

     Определить:

     - определить сумму единого сельскохозяйственного  налога к уплате;

     - заполнить налоговую декларацию  по ЕСХН.

     Исходные  данные:

     СПК «Колос» с 1 января перешел на уплату ЕСХН. За I полугодие общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 1 200 000 руб.

       В апреле СПК «Колос» получил  кредит в размере 500 000 руб. на  проведение посевной кампании.

     Во II квартале организация приобрела зерновые на сумму 330 000 руб. (в том числе НДС), но оплатила только 176 000 руб. (в том числе НДС).

     В апреле организация приобрела трактор  и полностью оплатила его стоимость - 649 000 руб. (в том числе НДС).

     За  период с января по май работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 150 000 руб. На оплату труда начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 21 000 руб., а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1950 руб.

     За  июнь работникам начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. Срок ее выдачи - 5 июля.

     В феврале прошлого года организация  приобрела легковой автомобиль за 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года. Автомобиль введен в эксплуатацию в марте прошлого года.

     Решение:

1. амортизационные отчисления за легковой автомобиль

240 000/48 * 10 месяцев = 50 000 руб.

2. остаточная стоимость автомобиля

240 000 – 50 000 = 190 000 руб.

3. в течение 1 года уплаты ЕСХН  ООО «Колос» может включать расходы 50%  от стоимости автомобиля (пп. 2 п. 2 ст. 346, 5 НК РФ), значит в 1 полугодии можно списать на расходы этой суммы

190 000 * 50% * ½ = 47 500 руб.

4. По условию общая сумма доходов 1 200 000

Найдем  сумму расходов (ст. 346,5)

47 500 + 649 000 + 176 000 + 150 000 + 21 000 + 1 950 = 1 045 450 руб.

8) Налоговая  база по ЕСХН равна  разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными  расходами (ст. 346.5 НК РФ)

1 200 000 – 1 045 450 = 154 550 руб.

5. Единый сельскохозяйственного налог к уплате в бюджет (ст. 346.8 НК РФ)

154 550 * 6% = 9 273 руб.

Ответ Сумма налога к уплате в бюджет составляет 9 273 руб.

Заполненную налоговую декларацию смотреть в  приложение.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

      В России сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими  секторами экономики. В то же время  традиционно аграрному сектору  предоставляются налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, специализацией, особенностями средств производства.

       На  всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства.

      Поэтому с 1 января 2004 г. введены в действия изменения в гл. 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», принципиально  отличающиеся от ранее действующей редакции. При ее разработке были в значительной степени учтены положения гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». ЕСХН был переведен на федеральный уровень, а с 2005 г. налог переведен в разряд специальных налоговых режимов. 

     Объектом  налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Все доходы признаются по кассовому  методу, т.е. датой их получения считается  день поступления денег на банковский счет или в кассу, а также день получения иного имущества или имущественных прав. Налоговая ставка установлена в размере 6% от разницы между доходами и расходами.

      У предприятий появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами, применяя различные варианты оценки материально производственных запасов. Положительным является и то, что появляется реальная возможность повысить заработную плату работников предприятий и, соответственно, отчислений в Пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

      Важнейшей особенностью сельскохозяйственного производства, которую должна учитывать налоговая система, но которую не учитывает ЕСХН, является сезонность производства и несовпадение по времени пиков осуществления затрат и получения доходов. Эта особенность аграрного сектора и неадекватность налоговой системы приводит к неуклонному накоплению у сельхозпроизводителей долгов по штрафам и пеням, не смотря на их многократные списания и реструктуризации. В развитых странах налоги на сельское хозяйство уплачиваются в режиме индивидуальных подоходных налогов – по итогам года с рассрочкой внесения платежа в 3 мес. Подобный режим уплаты налогов даст существенно больший позитивный эффект в данной сфере экономики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. По состоянию на 25 февраля 2010г. Комментарии последних изменений. – М.: Издательство «Юрайт», 2010. – 717с.
2. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
3. Постановление Правительства РФ от 07.04.08 №246.
4. Постановление Правительство РФ от 25 июля 2006 г. №458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».
5. Приказ Минфина РФ от 15 октября 2007 г. №88н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2005 г. №50н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения».
6. Приказ Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. №169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения».
7. Письмо Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. №03–11–02/126.
8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение – Спб.: Питер, 2007. -288с.
9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.  – М.ИНФРА-М, 2007. - 601с.
10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М. ИНФРА-М, 2002. – 128с.
11. Батяев А.А. Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1994 г. №53-ФЗ «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд» – Система ГАРАНТ, 2008 г.
12. Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. Система ГАРАНТ, 2003
13. Горбачева О.Н. Финансовое право: Учебник 3-е издание / О.Н. Горбачева. - М.: Юристъ, 2006. С. 587 с.
14. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.Н. Лыкова. – М.: Дело, 2004. 397 с.
15. Налогообложение сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие / А.К. Камалян. – Воронеж: ВГАУ, 2005. 115 с.
16. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 459 с.
17. Балакирева М.И. Единый сельскохозяйственный налог / М.И. Балакирева // Налоговые известия Московского региона. – 2004. - №10 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 12.09.2007.
18. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве. М.: «Юстицинформ», 2009 г.
19. Свищева В.А. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование. – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г.
20. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. – Система ГАРАНТ, 2009 г.
21. Касторнов Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК / Н.П. Касторнов // Бухгалтерский учет.- 200. - №, с.46-48.
22. Андреев И.М. Особенности применения упрощенной системы налогообложения // «Налоговый вестник», №10, 11, октябрь, ноябрь 2008 г.
23. Васильева М. Налогоплательщики // «Экономико-правовой бюллетень», №4, апрель 2008 г.
24. Камалян А.К., Мусорина И.В. Анализ и современное состояние системы налогообложения аграрной сферы России и зарубежных стран//Финансы и кредит, № 3, 2009. – С.51 – 56
25. Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей требует совершенствования//Бухучет в сельском хозяйстве, № 4, 2009. – С.45 – 54
26. Харчева И.В. Порядок перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН//Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, № 8, 2008. – С.27 – 35
27. Хусаинова А.С. Новое в налогообложении сельхозтоваропроизводителей в 2010 году//Бухучет в сельском хозяйстве, № 1, 2010. – С.12
28. http://www.minfin.ru - Министерство финансов России
29. http://www.nalog.ru Федеральная налоговая служба