Единый сельскохозяйственный налог и его эффективность

     С введения части I Налогового кодекса  РФ (НК РФ) с 1 января 1999 г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001 г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности. Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое:

     · натуральная форма оплаты;

     · денежная форма оплаты налогов.

     Налоги - важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное  условие сбалансированности государственной казны.

     Авторы  Петров А. В и Толкушин А. В, в своих  изданиях описывают ЕСХН так: "Впервые  в налоговом законодательстве РФ глава о едином сельскохозяйственном налоге была введена Федеральным  законом "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому на территории Российской Федерации вводился новый специальный налоговый режим - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог). Ранее налоговое законодательство современной России не знало подобного налогового режима, хотя сельскохозяйственный налог в СССР существовал федеральным законом "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий более льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный спецрежим призван облегчить налоговое бремя предприятий Аграрно-промышленного комплекса.

     В современной России первым законом, определявшим общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, являлся Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Однако в указанном нормативном правовом акте законодатель обошел вниманием определение специального налогового режима. Со вступлением в силу части первой Налогового кодекса РФ появилось легальное определение специального налогового режима.

1.2 Система налогообложения и налогового  учета для сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства, развития и изменения форм которого неизменно  сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

     Система налогообложения России с точки зрения Горбачевой О.Н. [13] - совокупность всех введенных законным способом налогов, сборов и пошлин на территории страны, действующих в единстве и взаимосвязи.

     По  мнению Л.Н. Лыкова [14] налоговая система любого государства представляет собой:

     во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных  бюджетов и внебюджетных фондов;

     во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

     в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и  иных нормативных актов, администрирование  налогов в соответствии с нормативными актами и контроль своевременности и правильности уплаты налогов.

     С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной  системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов независимо от законодательства и подзаконных нормативных актов, а последние - независимо от институтов, которые их принимают и администрируют.

     Поэтому попытаемся проанализировать налоговую систему России и конкретно сельскохозяйственных производителей на основе понятия налоговой системы.

     Сначала рассмотрим совокупность налоговых  обязательств сельскохозяйственных производителей в Российской Федерации.

     Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории страны (ст. 13 НК) [1].

     Региональные  налоги устанавливаются Кодексом и  законами субъектов Федерации, вводимыми  в действие в соответствии с НК и обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации (ст. 14 НК) [1].

     Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводимыми в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (ст. 12 НК) [1].

     Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [1].

     Целью налогового учета является в исчисление налоговой базы по налогам и в последствии суммы налога для уплаты в соответствующие органы. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

     На  основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в  системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

     Налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ) установлено, что система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, каждая организация-налогоплательщик вправе выбирать варианты ведения налогового учета, конечной целью которого является определение налоговой базы по налогу на прибыль: на основании бухгалтерских регистров (где уже проведена группировка данных первичных учетных документов по определенным признакам) [1].

     Налоговые правила меняются так часто, что  для отслеживания их изменений в  организациях создают специальные  подразделения. В результате резко возросла трудоемкость ведения учета, выросла нагрузка на бухгалтерские и другие службы организаций. Работники бухгалтерии недовольны существенными различиями налогового и бухгалтерского учета. Правительство из-за сложившейся негативной реакции на происходящее приняло решение о сближении систем бухгалтерского и налогового учета.

     Проанализируем  систему налогообложения и налогового учета в России. Производители  сельскохозяйственной продукции нашей  страны в отношении уплаты налогов  в бюджет находятся на особых льготных условиях, что оказывает положительное влияние на их финансовое состояние.

     В конце 2001 г. был принят Федеральный  закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах”. На основе этого документа с 1 января 2002 г. была введена в действие гл. 26.1 НК РФ “Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей”.

     Ее  предназначение - учесть особенности  сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли. Введение этого налога призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

     В начале использования данной системы  налогообложения возможность его  применения принадлежала лишь сельскохозяйственным товаропроизводителям, занятым производством продукции растениеводства. Закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.

     Установленный НК РФ порядок определения размера  налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.

     Кроме того, он имел массу недоработок и противоречий. Например, ставка налога зависела от кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Хотя земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден. Обязанность налогоплательщика платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств из-за сезонности производства продукции растениеводства.

     В связи с этим с 1 января 2004 г. вступил  в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” и некоторые другие акты законодательства, которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     Порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется на добровольной основе.

     В целях соблюдения принципа равенства  налогообложения, обеспечения единого  подхода для всех хозяйствующих  субъектов установлено, что на уплату единого налога могут перейти все организации агропромышленного комплекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной, продукции.

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители в настоящее время уплачивают от 12 до 16 видов налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты. Кроме налогов, они производят платежи во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального и медицинского страхования), эти платежи являются обязательными и по существу их также можно отнести к налогам.

     Предприятия сельского хозяйства имеют ряд  льгот в налогообложении. Они  освобождены от уплаты налога на имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов и  сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов [21].

     Уплата  указанных налогов заменяется, так  же как и для организаций, уплатой  единого сельскохозяйственного  налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все другие налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Не могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога и поэтому не являются плательщиками налога:

     - организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,

     - организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,