Единый сельскохозяйственный налог и его эффективность

     Не  могут быть учтены при расчете  ЕСХН:

     – суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников;

     – потери сырья и материалов сверх  установленных норм естественной убыли;

     – стоимость объектов незавершенного строительства, переданных организации  в качестве вклада в уставный капитал в период применения спец. режима;

     – сумма, уплаченная нотариусу сверх  установленных тарифов.

     Признание расходов при расчете ЕСХН. Расходы, как и доходы, при исчислении ЕСХН признаются по кассовому методу, то есть учитываются при налогообложении после фактической оплаты. Для отдельных расходов в установлены особенности их признания. Так, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются при определении налоговой базы в момент погашения задолженности (списание средств с расчетного счета, выплаты из кассы). Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц и сторонних организаций.

     При выдаче сельхозпроизводителем поставщику в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) признаются после оплаты указанного векселя. Если для оплаты используется вексель третьего лица, то расходы по приобретению товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи такого векселя. Расходы при оплате товаров (работ, услуг) ценными бумагами учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

     Отдельный порядок установлен для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС и для расходов на приобретение (создание) НМА. Напомним, в состав ОС и НМА включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом. ¹³

     Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС и приобретение (создание) НМА в период уплаты ЕСХН учитываются  при налогообложении в полном объеме с момента ввода ОС в  эксплуатацию (принятия на бухгалтерский учет НМА) независимо от срока полезного использования (СПИ).

     Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС и приобретение (создание) НМА, осуществленные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются равномерно:

     – в течение первого календарного года применения спец. режима (для объектов, имеющих СПИ до 3 лет включительно);

     – в течение первого года использования  режима налогообложения в виде ЕСХН – 50%, второго – 30%, третьего – 20% стоимости  ОС или НМА (для объектов, имеющих  СПИ от 3 до 15 лет включительно);

     – в течение первых 10 лет применения спец.¹⁴режима (для объектов, имеющих СПИ свыше 15 лет).

     Определение СПИ рассматриваемых объектов ОС производится исходя из Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы. СПИ объектов ОС, не указанных в Классификации, устанавливаются исходя из технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей. В отношении НМА Классификацией воспользоваться не удастся.¹⁵ В течение налогового периода расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС и приобретение (создание) НМА принимаются равными долями и учитываются только по тем ОС и НМА, которые используются при осуществлении деятельности сельхозпроизводителя, с прибыли от которой уплачивается ЕСХН. 

     1.5 Освобождение от налогов 

     Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены  от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
• налога на добавленную стоимость (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ);
• налога на имущество организаций или имущества физ. лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;
• единого социального налога.

     Иные  налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  уплачиваются в соответствии с действующим  законодательством РФ.

     Налоговой базой признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. ¹⁶

     Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему  налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН). ¹⁷

     Датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

     Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты.

     Доходы  и расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются в порядке, установленном.¹⁸

     Налоговую базу можно уменьшить за налоговый  период на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     Налоговый период

     Налоговый период - календарный год.

     Отчетный  период - полугодие.

     Ставка 6% 
 

     ни сельскохозяйственный товаропроизводитель

2. анализ исчисления ЕСХН на примере ООО «УЛЬЯНА»

 

1.  Общие сведения хозяйства ООО «Ульяна»

 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Ульяна» зарегистрировано Постановлением №15 от 15.12.2002 г. администрацией Уфимского района.

     Предметом деятельности Общества является производственно  – коммерческая деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции и товарах народного потребления, а так же выполнение иных работ, оказание услуг гражданам и юридическим лицам.

     Форма собственности: частная.

     Учредителями  общества с ограниченной ответственностью «Ульяна»  являются граждане  России: Данцев А. П., Захаров А. И.

     Общество  самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размер оплаты труда, а также другие виды доходов работников, с учетом действующего законодательства.

     ООО «УЛЬЯНА» как и все предприятия является плательщиком налогов и сборов. Предприятие находится на уплате единого сельскохозяйственного налога.

     Основным видом деятельности ООО «Ульяна» является выращивание зерновых и зернобобовых культур, а также масличных культур.

       Доля дохода от реализации  сельскохозяйственных культур в  общем доходе превышает 70%.

       Земли сельскохозяйственного назначения, используемые для указанных целей, ООО «Ульяна» арендует. Для посева используются семена элитных сортов и высоких репродукций, которые организация закупает в специализированных семеноводческих хозяйствах.  
 

     2. 2 Анализ применение  ЕСХН в ООО «Ульяна» 

     Единый  сельхозналог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка установлена в размере 6%, что существенно ниже по сравнению с «упрощенкой», где установлена ставка в 15% (при аналогичном объекте налогообложения). По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу. Во внимание принимается налоговая ставка и фактически полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитанные нарастающим итогом с начала года. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25 календарных дней с момента окончания отчетного периода.¹⁹ Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Единый сельхозналог перечисляется в бюджет по местонахождению организации не позднее срока подачи налоговой декларации.²⁰

     ООО «Ульяна» перешла на уплату ЕСХН в 2005 году

     Пример 1: по данным бухгалтерского учета в 2010 году организация получила следующие доходы:

     - доходы от реализации произведенной  продукции – 43 567 380 рублей

     - права на пользование программным продуктом 1С:Торговля+Склад 7.7 получены безвозмездно от учредителя – 14 600 рублей

     - доход от продажи основных  средств – 3 865 700 рублей

     - доход в виде стоимости полученных  материалов при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств – 178 356 рублей

     Итого доходов: 47 626 036 рублей, в т.ч. доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 14 600 рублей.

     И понесла следующие расходы:

     - материальные расходы 10 507 800 рублей

     - расходы на оплату труда 16 890 570 рублей

     - суммы начисленной амортизации  509 678 рублей

     - расходы реализацию 4 520 690 рублей

     - расходы на услуги банков 13 600 рублей

     -штрафы, перечисленные в  бюджет 5 703 рубля

     - материальная помощь  работникам 107 460 рублей

     Итого расходов: 32 555 501 рубль, в т.ч. расходы, не учитываемые при определении налоговой базы 113 163 рублей.

     На  основе этих данных произведем расчет ЕСХН за 2010 г.

     43 567 380 + 3 865 700 = 47 433 080 – общий доход от реализации

     43 567 380/ 47 433 080*100% = 91,85%

     Доход от реализации произведенной продукции  в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет 91,85%

     НБ=47 611 436 – 32 442 338 = 15 169 098

     Налог = 15 169 098 * 6% = 910 146 рублей

     Сумма ЕСХН ООО «Ульяна» за 2010 год составляет 910 146 рублей

     Пример 2 , ООО «Ульяна», уплачивающее ЕСХН, по итогам полугодия 2010 г. получило выручку в размере 4 000 000 руб., расходы за отчетный период составили 3 000 000 руб. По итогам налогового периода доходы ООО «Ульяна» составили 10 000 000 руб., а расходы – 7 000 000 руб.

     При исчислении авансового платежа налоговая  база ООО «Ульяна» составит 1 000 000 руб. (4 000 000 – 3 000 000), а сумма самого платежа  – 60 000 руб. (1 000 000 x 6%). За налоговый период база для исчисления налога будет  равна 3 000 000 руб. (10 000 000 – 7 000 000), а сумма исчисленного налога – 180 000 руб. (3 000 000 x 6%). Организация произведет расчеты с бюджетом в два этапа: до 25.07.2010 уплатит 60 000 руб., оставшиеся 120 000 руб. будут перечислены до срока подачи налоговой декларации (31.03.2009).

     В практическом примере рассмотрена  ситуация, когда организация по

итогам  отчетного и налогового периода  получила прибыль, но возможны и убытки. Если расходы превышают доходы по итогам отчетного периода, то авансовый  платеж организацией не уплачивается, она отчитывается перед бюджетом по итогам налогового периода, по завершении которого возникла прибыль. Если убыток получен по итогам налогового периода, то обязанности по уплате ЕСХН у сельхозпроизводителя не возникает, при этом налогоплательщик может воспользоваться механизмом переноса данного убытка при расчете обязательств перед бюджетом в следующем налоговом периоде.