Арбитражная практика выявления налоговых преступлений на примере НДС

В целях обеспечения  налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных  законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом  органе при отсутствии признаков  налогового правонарушения влечет взыскание  штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе влечет взыскание штрафа в  размере 10% от доходов, полученных в  течение указанного времени в  результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без  постановки на учет более 90 дней.⁵

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в каком-либо банке  влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

Непредоставление  налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредоставление  налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Неуплата или  неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога или  других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.⁶

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию  и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.⁷

Порядок уплаты налогов обеспечивается применением  финансовой, административной, уголовной  и дисциплинарной ответственности, т. е. применяются различные виды юридической ответственности. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправного поведения;
• вреда (ущерба);
• причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
• вины нарушителя установленных правил поведения.

Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ). 

2.1Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

 
В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели обязаны подать в соответствующий налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет в течение 10 дней после их государственной регистрации. Нарушение этого срока влечет ответственность, размер которой установлен ст. 116 НК РФ. 
Данное правонарушение относят к общим налоговым правонарушениям. 
При нарушении налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок менее нем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.  
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более нем 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10000 руб. ⁸ 
Объектом правонарушения является установленный законодательством порядок учета налогоплательщиков в целях налогового контроля.

Субъект правонарушения - налогоплательщик, которым является: 
организация; 
индивидуальный предприниматель; 
частный нотариус (нотариус, занимающийся частной практикой); 
частный детектив или частный охранник.

 Объективная сторона правонарушения выражается в форме бездействия - в наличии юридического факта неподачи налогоплательщиком заявления о постановке на учет в сроки, предусмотренные в пунктах 3, 4, 5 ст. 83 НК РФ. 
Субъективная сторона правонарушения - прямой умысел или неосторожность. Лицо либо осознает противоправный характер своего бездействия и желает бездействовать, либо не осознает противоправный характер своего бездействия, хотя должно и могло его осознавать.

2.2 Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

 
1. Ответственность за уклонение  от постановки на учет в  налоговом органе предусмотрена ст. 117 НК РФ. Данное правонарушение относят к общим налоговым правонарушениям. 
Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем экономической деятельности без постановки на учет в налоговом органе наказывается штрафом в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.  
При ведении деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3-х месяцев взыскивается штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более  
90 дней.  
2. Объектом правонарушения является публичный правопорядок 
в сфере постановки на налоговый учет. Субъект правонарушения - налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель). 
Объективная сторона этого налогового правонарушения выражается в бездействии - неподача налогоплательщиком заявления о постановке на учет в течение более 90 дней со дня истечения срока, предусмотренного в п. 3 ст. 83 НК.

2.3 Нарушение сроков предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Пунктом 1 ст. 118 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за нарушение налогоплательщиком срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. 
 
Особенности предоставления информации об открытии (закрытии) счетов рассмотрены в пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, который (в ред., действующей с 12.02.2012) обязывает налогоплательщиков-организации и индивидуальных предпринимателей письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течение 7 дней со дня их открытия (закрытия). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых в предпринимательской деятельности.⁹ 
Так как не указано, в рабочих или календарных днях исчисляются 7 дней, согласно ст. 6.1 НК РФ срок исчисляется в рабочих днях. При этом рабочим считается день, не признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным или нерабочим праздничным днем. 
Пункт 7 ст. 23 НК РФ предусматривает, что сведения об открытии (закрытии) счетов сообщаются по форме, утвержденной ФНС (форма №С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета).

2.4  Непредоставление налоговой декларации

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на налогоплательщика возложена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая  декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая  декларация (расчет) представляется в  налоговый орган по месту учета  налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные  законодательством о налогах и сборах сроки.

В случае неисполнения обязанности по представлению налоговой  декларации, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности  на основании статьи 119 НК РФ.

Так, пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ установлено, что  непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. При этом непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

2.5  Налоговые санкции

Налоговые санкции  на сегодняшний день предусмотрены  в одном единственном виде – в  виде штрафа. Вступление в силу НК существенно  изменило здесь ситуацию, поскольку  ранее действующий Закон об основах  налоговой системы предусматривал применение различных санкций, а не только штрафов. На сегодняшний день мы имеем только штрафы, штрафы в денежном выражении, но при этом сами штрафы – разные. Два вида штрафов использует НК. Первый вид – в абсолютных размерах. Второй вид штрафа – в процентном отношении, причем это процентное отношение берется с самым различным основанием. Штрафы в абсолютных размерах – величина их разная. ¹⁰

Минимальная величина – 50 рублей, но за один не представленный документ. Поэтому имеет значение количество не представленных документов. Сам документ определяется по закону об информации и документации, где  указано, что документ только тогда  будет документом, когда он содержит признаки, позволяющие его идентифицировать. Это означает, что не любая страничка может быть признана документом. А если документ состоит из 50-страниц, но эти 50 страниц имеют дату и номер, то документ будет целиком в составе этих 50 страниц. 50 рублей надо платить не за каждую страничку, а за весь документ. Наиболее распространенный размер штрафа – 5 тысяч рублей. По физлицам обычно 500 рублей. Есть и другие размеры. Максимальный размер – 20 тысяч рублей в абсолютном размере по 118 статье за уклонение от постановки на учет.

В процентном выражении  штрафы тоже разнообразны, начиная  от 5 процентов с суммы налога, заканчивая 20 процентами с сумы доходов. Это существенная разница. В процентном выражении штрафы самые разные.

В отношении  размеров штрафных санкций НК содержит указания относительно их увеличения и уменьшения. В этом существенное отличие НК от предыдущей ситуации. До 1999 года налоговые органы не имели возможности изменить штраф. Даже если бы они того хотели, то штрафы применялись по 113 статье без вариантов. Теперь по 114 статье суд, решая вопрос о привлечении к ответственности, может уменьшить и увеличить размер штрафа. Причем увеличение предусмотрено только в ситуации повторности, и увеличение на 100 процентов. Никаких вариантов нет. При наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшать штрафы, причем у него есть варианты поведения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается как минимум вдвое, но суд может уменьшить его втрое, вчетверо и т.д. При наличии следующего смягчающего обстоятельства – точно так же. Уменьшение штрафа зависит от оценки судом обстоятельств дела и оценки личности нарушителя. Наш окружной суд по делу, когда небольшой срок пропуска представления сведений об открытии счета с 5 тысяч рублей штраф уменьшил до 500 рублей. Было одно единственное смягчающее обстоятельство, а штраф уменьшен в 10 раз. Из обстоятельств дела было видно, что налогоплательщик попал в эту ситуацию по своей вине, но был также виноват банк, который толкнул его на такое нарушение. Поэтому с учетом всех обстоятельств дела штраф может быть и уменьшен. ¹¹