Арбитражная практика выявления налоговых преступлений на примере НДС

     Содержание 
 

Введение                                                                                                                 3

1 Понятие налогового  преступления                                                                   4

1.1 Сущность и  виды налоговых преступлений                                                 5

1.2 Основные признаки  налоговых преступлений                                              8

2 Виды налоговых  преступлений                                                                          9

2.1 Нарушение  срока постановки на учет в  налоговые органы                        12

2.2 Уклонение  от постановки в налоговый  орган                                             13

2.3 Нарушение  сроков предоставления сведений  об открытии и закрытии счета в банке                                                                                                          14

2.4 Непредоставление  налоговой декларации                                                    15

2.5 Налоговые  санкции                                                                                         16

3 Арбитражная  практика выявления налоговых  преступлений на примере НДС                                                                                                                         20

Заключение                                                                                                             28

Список литературы                                                                                                29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В современных условиях налоги являются главным источником бюджетных доходов. Постоянное увеличение расходов, вызванное различными объективными причинами, побуждает государство повышать уровень налогообложения. При этом налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшее оборудование, технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги. Между тем достаточно часто и экономически благополучные предприятия, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, зачастую прибегают к уклонению от уплаты налогов.

     Цель  данной работы состоит в рассмотрении налоговых преступлений.

     Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1. дать общую характеристику налоговому преступлению;
2. раскрыть основные виды налогового преступления;
3. определить признаки налоговых преступлений;
4. рассмотреть уголовно-правовую характеристику отдельных видов налоговых преступлений
5. проанализировать арбитражную практику рассмотрения дел на примере НДС.

     Объектом  исследования выступают общественные отношения в сфере законодательства о налогах и сборах, регулирующего  ответственность лиц, совершающих  налоговые преступления.

     Предметом исследования являются налоговые преступления.

 

      1 Понятие налогового  преступления

     Налоговое преступление - это виновно совершенное  общественно опасное деяние, запрещенное  Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

     Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

     Подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

     Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся в Налоговом  кодекса следующим образом: “Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность”.¹

     Из  приведенного определения видно, что  основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.). Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме реализации ответственности. Налоговое преступление влечет наказание, налоговое правонарушение - “налоговую санкцию” (ст. 114 Налогового кодекса РФ). ²

     Важной  особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса РФ).

1.1 Сущность и виды налоговых преступлений

В зависимости  от субъекта налоговой ответственности  предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации виды налоговых правонарушений можно разделить на следующие категории.

1. Ответственность  налогоплательщиков (граждан и юридических  лиц):

а) ответственность  за нарушение сроков постановки на учет в качестве налогоплательщиков и представления иных сведений в налоговые органы:

- уклонение (нарушение  сроков) от постановки на учет  в налоговом органе.

- непредставление  в установленные сроки сведений  об открытии счета.

- нарушение сроков  представления в налоговые органы  декларации.

б) ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов:

- незаконное  воспрепятствование доступу должностного  лица налогового органа, проводящего  налоговую проверку в соответствии  с Кодексом, на территорию или  в помещение налогоплательщика или налогового агента.

- несоблюдение  установленного Кодексом порядка  пользования, владения, распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест;

- непредставление  в установленный срок в налоговые  органы документов и (или) иных  сведений, предусмотренных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах;

- неправомерное  сообщение (несвоевременное сообщение)  лицом сведений, которые в соответствии  с Налоговым кодексом Российской  Федерации это лицо должно  сообщить налоговому органу;

в) ответственность за нарушение правил расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам:

- нарушение правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения.

- неуплата или  неполная уплата сумм налога.

Квалифицируемым признаком данного правонарушения является умысел.

2. Ответственность  иных обязанных лиц:

а) ответственность  налогового агента:

- за неисполнение  обязанностей по удержанию с  налогоплательщика и (или) перечислению  в бюджет удержанных сумм налогов.

- незаконное  воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, на территорию или в помещение налогового агента;

- несоблюдение  установленного Налоговым кодексом  Российской Федерации порядка  владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление  в установленный срок в налоговые  органы документов и (или) иных  сведений, предусмотренных налоговым  законодательством;

- непредставление  налоговому органу сведений о  налогоплательщике по запросу налогового органа либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями;

- неправомерное  несообщение (несвоевременное сообщение)  лицом сведений, которые в соответствии  с Налоговым кодексом Российской  Федерации это лицо должно  сообщить налоговому органу (ст.1291, введенная в Кодекс Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ);

б) ответственность  свидетеля:

- неявка, уклонение  от явки без уважительных причин  лица, вызываемого по делу о  налоговом правонарушении;

- неправомерный отказ от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний;

в) ответственность  эксперта, переводчика, специалиста:

- отказ от  участия в проведении налоговой  проверки;

- дача заведомо  ложного заключения (осуществление  заведомо ложного перевода).³ 

     1.2 Основные признаки налогового преступления 
1) Противоправность предполагает собой совершение налогоплательщиком деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение действий, прямо не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано не может; 
2) виновность. Наложение определенных налоговых санкций влечет только виновное совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого правонарушения. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности; 
3) наказуемость. Ответственность за налоговое правонарушение установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно-правовом акте. 
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 
1) отсутствие события налогового правонарушения; 
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.⁴ 

2. Виды налоговых преступлений

Виды  налоговых преступлений, а также налоговая ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых  органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).