Вероятно, одним из наиболее легко поддающихся  уменьшению налогов является налог  на прибыль. Возможно, это связано в том числе и с тем, что прибыль не всегда имеет место в деятельности организаций. Более того, «минимизация налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

 Уже упоминавшийся метод замены отношений приводит к сокращению налоговой базы именно налога на прибыль. Вот ещё несколько возможных способов уменьшения этого налога:

• Не принимать к учёту дивиденды дочерней компании;
• Создание резервов по ОС;
• Убытки прошлых периодов;
• Списание расходов на обучение и др.

Раздел 1. 4 Основные коэффициенты, позволяющие оценить эффективность методов налогового планирования

 

Для оценки эффективности МНП применяются следующие коэффициенты (таблица 1):

Таблица 1. Основные показатели эффективности МНП

Также применяются коэффициент реальной доходности, коэффициент налогообложения прибыли, коэффициент налогообложения цены, коэффициент налогообложения затрат и др.

В данном разделе следует также упомянуть, что эффективность налогового планирования во многом зависит от своевременности  и достоверности соответствующей информации. К такой информации можно отнести:

1. Налоговое законодательство РФ и соответствующих зарубежных стран, а также комментарии по его применению, включая письма МФ РФ, МНС РФ и других органов.
2. Нормативно-методические акты логовых и финансовых органов в части порядка заполнения деклараций, ведения бухгалтерского и налогового учёта, включая ПБУ.
3. Учётная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учёта.
4. Результаты анализа арбитражной практики разрешения споров по вопросам уплаты налогов (здесь нужно упомянуть, что в отношении налогоплательщика действует презумпция невиновности, а любые сомнения и неясности должны толковаться в его пользу).
5. Интернет и информационно-правовые системы (Консультант, Гарант и др.)
6. Специализированная литература по налоговому планированию (книги, журналы, газеты).
7. Материалы семинаров и конференций по налогообложению (в т. ч. проводимые налоговыми органами)
8. Концепции выездных налоговых проверок
9. Аналитические обзоры практики применения МНП
10. Прочие источники информации, включая рекомендации налоговых консультантов.

Выводы  по главе 1

Итак, НП — деятельность, направленная на уменьшение налоговых платежей с целью максимизации прибыли предприятия. Здесь не рассматривается криминальное уклонение от уплаты налогов, имеется в виду деятельность, разрешённая налоговым законодательством.

Налог на прибыль – один из наиболее легко  поддающихся налоговой оптимизации.

Уровни  НП:

1 –  платить налоги правильно;

2 –  платить оптимально;

3 –  платить минимально.

Структура НП включает в себя стратегический элемент (планирование), тактический( контроль) и операционный (процессы).

Выделяют 6 этапов НП:

1. Решение  вопроса о целесообразности применения  льгот;

2. Выбор  оптимального с этой точки  зрения месторасположения фирмы;

3. Выбор  подходящей ОПФ предприятия:

4. Анализ  льгот, предусмотренных НК РФ;

5. Анализ  форм заключаемых сделок;

6. Рациональное  с налоговой точки зрения распределения  акций и активов организации.

Основные  МНП:

• Определение налоговой и учётной политики предприятия;
• Оптимизация через договор;
• Специальные МНП;
• Применение льгот и освобождений, установленных законодательством.

Для оценки эффективности МНП используется ряд коэффициентов, основные из которых:

• Налоговая нагрузка;
• Коэффициент льготного налогообложения;
• Коэффициент эффективности налогообложения.

Глава 2. Практическое применение МНП на предприятиях и оценка их эффективности

Раздел 2.1 Пример работы метода делегирования налоговой ответственности на ООО «Искра» (информация условная)¹

 

Предположим, ООО «Искра» производит и реализует  автомобили, вкладывая полученные средства в недвижимость.  Механизм налогового планирования фирмы будет работать, например, по такой схеме (рис. 5)

 

 

Рис. 5 Схема работы метода делегирования ответственности

При этом ООО «Искра»:

• Имеет налоговые льготы;
• Не располагает собственными активами;
• Проводит рискованные финансовые операции и несёт за них полную ответственность.

Задача этой фирмы – максимально снизить налоги.

ОАО «Вторая передача»:

• Имеет на балансе недвижимость, финансовые активы;
• Использует УСН;
• Является микропредприятием (численность персонала – 4-5 человек);
• Получает минимальный доход и платит все налоги.

Задача  данной фирмы – сохранять капиталы и активы, вести безрисковую работу

ОАО «Полный  привод»:

• Имеет лицензию на торговлю автомобилями;
• Является рабочим местом всего персонала компании;
• Получает небольшой доход в виде комиссионного вознаграждения;
• Имеет нулевую прибыль

Задача  этой фирмы – поддерживать торговую марку, успешно реализуя продукцию.

Итак, подобная стратегия ООО «Искра» позволит существенно сократить налоговую  базу.

Раздел 2.2 Краткая характеристика предприятия, по данным которого будут проводиться расчёты

 

Фабрика музыкальных инструментов «Трембита» — промышленное предприятие, открытое в 1945 году в Москве (СССР). Адрес: 79035, Москва, ул. Звёздная, 141.

С 1960 года фабрика получила название «Московская исследовательско-экспериментальная фабрика музыкальных инструментов». В 1988 году переименована в фабрику «Трембита» С этих пор она изменял форму собственности, в 1992 г. — это арендное предприятие, а с 1994 г. — закрытое акционерное общество «Трембита».

Сначала фабрика производила гитары и мандолины для массового и для индивидуального использования музыкантами. Инструменты систематически представлялись на выставках в Польше, РСФСР, на Международной музыкальной ярмарке в Киеве.

Кроме производства гитар, «Трембита» стала  единственным в России производителем народных музыкальных инструментов: шестиструнная кобза «Прима», кобза «Альт», домра, русский национальный инструмент балалайка, греческий инструмент бузуки.

Раздел 2.3 Описание механизма работы метода льготного режима налогообложения на примере фирмы «Трембита»^2.

Рассмотрим  частный случай этого метода –  УСН.

Предприятие получило за первый квартал 2009 года  доходы в размере 200 000 рублей (из них 100 000 рублей – от реализации ТРУ)^3, за полугодие 2009 года в сумме 500 000 рублей, (из них 250 000 рублей – от реализации ТРУ). За девять месяцев 2009 года ЗАО «Трембита» получило доход в  сумме 900.000 рублей, (из них 450 000 рублей – от реализации ТРУ). За 2009 год - доходы в сумме 1 200 000 рублей (из них 600 000 рублей – от реализации ТРУ). При этом расходы организации на приобретение сырья и материалов в первом квартале 2009 года составили 180 000 рублей, за полугодие 2009 года – 470 000 рублей, за девять месяцев 2009 года – 850 000 рублей, за 2009 год – 1 130 000 рублей. Также предприятие имеет в собственности рабочие и торговые помещения общей стоимостью 50 000 рублей.

Исчислим  сумму налога, которую ЗАО «Трембита» должно уплатить в бюджет, при условии использования общего режима налогообложения.

Итак, во-первых, нужно будет уплатить НДС (Б_Н – стоимость реализованных ТРУ).

1) С_И =Б_Н * С_Н = 100 000 * 18/118 = 15000 руб (за первый квартал 2009);

2) С_И =Б_Н * С_Н = 250 000 * 18/118 = 37500 руб (за полугодие 2009);

3) С_И =Б_Н * С_Н = 450 000 * 18/118 = 67500 руб (за девять месяцев 2009);

4) С_И =Б_Н * С_Н = 600 000 * 18/118 = 90000 руб (за 2009 год) 

Далее – рассчитаем сумму налога на прибыль. Б_Н будет равна:

1) П₁ = 200 000 – 180 000 = 20 000 руб. (за первый квартал);

2) П₂ = 500 000 – 470 000 = 30 000 руб (за полугодие);

3) П₃ = 900 000 – 850 000 = 50 000 руб. (за девять месяцев);

4) П₄ = 1 200 000 – 1 130 000 = 70 000 руб. (за 2009 год). 

С_Н = 20%. Тогда:

1) С_И1 =Б_Н * С_Н = 20 000 * 20% = 4 000 руб (за первый квартал 2009);

2) С_И2 =Б_Н * С_Н = 30 000 * 20% = 6 000 руб (за полугодие 2009);

3) С_И3 =Б_Н * С_Н = 50 000 * 20% = 10 000 руб (за девять месяцев);

4) С_И4 =Б_Н * С_Н = 70 000 * 20% = 14 000 руб (за 2009 год).

Наконец, вычислим сумму налога на имущество.

С_Н = 2,2%. Тогда:

С_И =Б_Н * С_Н = 50 000 * 2,2% = 1100 руб (одинаково за все периоды).

Также предприятие обязано уплатить страховые взносы в пенсионный фонд. Они составляют 4% от суммы доходов. Посчитаем их: