С содержательно-процедурных  позиций НП, как и любой другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких неоднородных по своей сути и призванных играть особую роль в процессе планирования ступеней (этапов). Разбиение (градация) деятельности по НП исходя из специфических особенностей тех или иных процедур, применяемого научного аппарата, логической согласованности и последовательности деятельности, субъективного и объективного состава на определённые укрупнённые институты (этапы), имеет большое теоретическое значение и практический смысл. С теоретической точки зрения разукрупнение НП как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории, посредством применения индуктивного логического аппарата, а также проявить место налогового планирования в комплексе общеэкономического планирования деятельности предприятия, ибо, учитывая обширную область распространения и влияния деятельности, связанной с НП, в системе управления предприятием, обнаружение методологических, функциональных и директивных связей налогового планирования с другими видами управленческой деятельности возможно только при анализе взаимодействия обособленных институтов планирования между собой, без учета их синергетической составляющей. На практике поэтапное разбиение НП призвано придать последовательность операций, определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственных за реализацию тех или иных налоговых мероприятий; осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений.

Раздел 1. 2 Уровни и этапы налогового планирования

 

НП предусматривает  несколько уровней, каждый из которых  требует определённых знаний и навыков:

I уровень – изучить налоговое законодательство и уметь своевременно и правильно платить налоги. Т. е. знать только перечень всех налогов и сборов, что будет объектом налогообложения в каждом случае, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты;

II уровень – научиться платить налоги оптимально, т. е. планировать соотношение доходов и затрат в налоговом периоде, минимизировать дебиторскую задолженность, анализировать финансовое состояние предприятия.

III уровень – научиться сводить к минимуму суммы налоговых платежей, пользуясь методами, не противоречащими закону (см. рис. 1).

 

III 

II 

I 

Рис. 1. Уровни НП 

Основные этапы  НП показаны на схеме (рис. 2) 

 

 

 

 
 

Рис. 2 Основные этапы  НП 
 

Далее, рассмотрим структуру НП. Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда НП можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы (рис.3), в зависимости от которых трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

Рис. 3 Структура НП

Проекция  конструкции НП в виде пирамиды (рис.1,3) неслучайна, т.к. позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех “этажах” налогового планирования. Цементирующим, фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем [5].

Согласно  пп. 3 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ, каждое предприятие-налогоплательщик обязано “вести в установленном  порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения”[1]. Это означает, что любое предприятие, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РФ, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства предприятия под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности хотя бы на минимальном, призванном производить текущие налоговые платежи во время и в полном объеме уровне. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем налоговом контроле как о деятельности, носящей императивный (обязательный) характер, не зависящий от желания (нежелания) руководства предприятия осуществлять налоговое планирование.

Целесообразность  применения МНП будет экономически оправдана, если расходы налогоплательщика на НП и риски окажутся значительно меньше налоговой выгоды.

Использование методов налогового планирования, с  одной стороны, не приветствуется налоговыми органами и приводит к сокращению объёма поступлений в бюджет РФ, а с другой стороны – способствует развитию предпринимательской деятельности налогоплательщиков и расширению налоговой базы в целом.

Раздел 1. 3 Описание основных методов налогового планирования

 

Специальные методы налоговой оптимизации, анализу  которых посвящена данная работа – это только один из способов уменьшения налоговых платежей. Эти способы показаны на схеме (рис. 4): 
 
 

 
 

. 
 

Рис. 4 Основные категории МНП

Также налоговая оптимизация может быть текущей и перспективной

Льготы — одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы — один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Договор – один из основных методов реализации НП. Анализ системы договорных отношений  начинается с выяснения:

• Статуса участников;
• Предмета договора;
• Видов деятельности контрагента;
• Даты совершения операции;
• Порядка определения цены ТРУ;
• Ответственности сторон и др.

Например, следует понять, является ли контрагент плательщиком НДС, пользуется ли налоговыми льготами или специальными налоговыми режимами, является ли источником выплат и т. п.

Оценка  вышеперечисленных элементов договора позволяет формировать налоговую  и учётную политику организации  с точки зрения использования  соответствующих МНП. Кстати, договорные отношения играют значительную роль в специальных МНП, о которых пойдёт речь ниже.

Существует  несколько специальных методов налоговой оптимизации. Вот основные из них:

1. Метод замены отношений. Он предполагает замену одних хозяйственных правоотношений на другие однородные с целью получения налоговой выгоды.  Однако при этом не должно быть притворности, мнимости или фиктивности. Пример применения этого метода – замена договора купли-продажи на договор аренды. В данном случае будет снижен налог на прибыль, так как арендная плата включается в расходы.

2. Метод разделения отношений заключается в разбиении сложной хозяйственной операции на несколько простых. Например, если принято решение о реконструкции предприятия, то целесообразно выделить два этапа: собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Затраты на ремонт опять же включаются в расходы, что приводит к сокращению налоговой базы. Расходы составляют только амортизационные отчисления.

3. Метод прямого сокращения объекта налогообложения заключается в освобождении от ряда облагаемых операций без оказания негативного влияния на деятельность предприятия.

4. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить ОС. Налоговая выгода достигается за счёт разницы между суммой потенциальных штрафов и суммой процентов. Отсрочка или рассрочка налогового платежа может быть получена на срок от 1 до 3 лет посредством предоставления индивидуального налогового кредита по налогу на прибыль.

5. Метод льготного режима налогообложения предусматривает переход на специальный налоговый режим при наличии оснований (применяется для отдельных видов деятельности). Примеры льготных налоговых режимов – ЕНВД, ЕСХН, УСН, СНВСРП. Налоговые выгоды в этом случае следующие:

• Отмена НДС, налога на прибыль, НДФЛ (для ИП) и налога на имущество организаций (или НИФЛ - для ИП);
• Пониженные налоговые ставки (ЕНВД – 15%, ЕСХН – 6%, УСН – 5-15 %);
• Затраты на приобретение НМА и ОС включаются в расходы;
• При определении НБ для ЕСХН и УСН учитывается убыток прошлого года (прошлых лет), если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этому МНП будет посвящена вторая глава  настоящего курсового проекта.

6.Метод оффшора предполагает регистрацию организаций в регионах с более мягким налоговым режимом. Оффшор может быть внешним (наиболее приемлемый налоговый климат за рубежом) и внутренний (в пределах РФ).Выделяют три группы оффшорных зон.

1. Страны  с отсутствием налогов, не требующие отчётности. В основном это небольшие государства третьего мира. Наиболее известные оффшорные зоны этого типа: Багамские острова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова. Такие оффшорные зоны, характеризуются высокой степенью конфиденциальности для владельцев оффшорных компаний и почти полным отсутствием контроля со стороны властей за деятельностью таких компаний. Именно поэтому солидные компании и банки не хотят иметь с ними финансовых отношений. Указанные государства имеют невысокий уровень развития экономики, но отличаются достаточно высокой политической стабильностью.

2. Оффшорные зоны повышенной респектабельности. В таких зонах от оффшорных компаний требуют финансовую отчётность и предоставляют им ощутимые налоговые льготы. Со стороны правительства этих государств контроль более жёсткий, чем в странах первого типа, ведётся реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это — Ирландия, Гибралтар, остров Мэн.

3. Страны, которые нельзя считать стандартными оффшорными зонами. К третьей группе можно отнести страны, которые нельзя считать стандартными оффшорными зонами, но которые предоставляют зарегистрированным в них нерезидентным и не извлекающим доходов с их территории компаниям некоторые налоговые льготы. Среди этих стран и Россия (Калининградская область). Требование к отчётности повышает степень доверия к таким фирмам со стороны деловых партнёров. В этой группе наибольшей популярностью пользовался Кипр (с 1 января 1977 г. до 1 мая 2004 г. — момента вступления Республики Кипр в ЕС).

Также хочется сказать несколько слов о таком методе как метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту (т. е. формально независимому, но фактически подчинённому головному предприятию). Он заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами, вплоть до криминальных. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется в снабженческо-сбытовой деятельности. Пример использования этого метода автомобильной компанией будет рассмотрен далее во второй главе данной работы. (рис. 5).