Акцизы: подакцизные товары и сырье

   Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

   Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

   Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

   Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

   Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и  объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой  ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

   Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми  объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для  каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым  ставкам. 

   Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно, в расчетных документах и регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

   Сумма акциза определяется налогоплательщиком по формулам:

   А) по продукции, на которую установлены  специфические ставки акцизов: С = О  * А, где

   О - объект обложения в натуральном  выражении;

   А - ставка акциза (в руб. и коп.).

   В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

   С1 = С - З, где

   С1 – сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

   З – сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету.

   Б) по продукции, на которую установлены  адвалорные ставки акцизов:

   С = О * А / 100 %, где

   О – объект обложения в стоимостном  выражении;

   А – ставка акциза в %.

   В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья, расчет производится по формуле:

   С2 = С – З , где

   С2 – сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

   З – сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету.

   В) с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и  реализуемые ими подакцизные  товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а  также в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле: С = Н х А/ (100%+А), где

   С – сумма акциза;

   Н – рыночная цена с учетом акциза (без учета НДС) или сумма полученных средств, или стоимость опциона;

   А – ставка акциза в %.  

   Согласно  ст. 200 НК РФ вычетам  подлежат:

• суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе их на таможенную территорию РФ;
• суммы акциза, уплаченные собственником давальческого подакцизного сырья при его приобретении; суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок;
• суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции;

     и.т.д.

   Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Причем вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в свободное обращение.

   Таким образом, для осуществления налоговых вычетов необходимо соблюдать следующие требования:

• суммы налога должны быть предъявлены продавцом, т.е. указаны отдельной строкой в документах;
• суммы налога должны быть уплачены при приобретении, либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• согласно п.3. статьи 201 НК РФ приобретенные подакцизные товары должны быть использованы в качестве сырья для производства реализованных подакцизных товаров.

   Например, приобретено сырье по цене 100 у.е. По данному сырью уплачен акциз  в размере 20 у.е. Из 50 у.е. сырья изготовлена  подакцизная продукция и отгружена. В отчетном периоде оплата произведена  в части, приходящейся на 40 у.е. Вопрос: какова сумма налогового вычета при  различных методах определения  выручки в целях налогообложения?

   Решение:

• при определении выручки по отгрузке: 50 : 100 * 20 = 10 у.е.
• по оплате: 40 : 100 * 20 = 8 у.е.

 

   Кроме того, в ст. 201 НК РФ определены специальные  требования при производстве налоговых вычетов. Так, при производстве подакцизной алкогольной продукции из виноматериалов вычету подлежат суммы налога, уплаченные по этиловому спирту. Для производства вычетов по суммам налога, уплаченным по этиловому спирту (п.4 статьи 200 НК РФ), необходимы следующие условия:

   А) суммы налога должны быть уплачены на территории РФ;

   Б) спирт должен быть произведен из пищевого сырья;

   В) спирт должен быть использован для  производства виноматериалов;

   Г) виноматериалы в дальнейшем должны быть использованы для производства алкогольной продукции;

   Д) вычеты производятся при представлении  налогоплательщиками платежных  документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты спирта по ценам, включающим налог;

   Е) при этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму  налога, исчисленную по формуле: С = (А * К : 100) * О, где

   С – сумма налога по спирту, использованному для производства вина;

   А – налоговая ставка за 1 л 100%-ного безводного этилового спирта;

   К – крепость вина; О – объем реализованного вина. Ж) сумма налога, превышающая исчисленную сумму по формуле, относится за счет чистой прибыли.

   Пример. Налоговая ставка (А) равна 12 руб.60 коп. Крепость (К) вина равна 18 градусов. Объем (О) реализованного вина равен 1000 л. Сумма  фактически уплаченного акциза за спирт  составляет 2500 руб. Вопрос: определить сумму налога, подлежащую вычету.

   Исходя  из выше приведенных данных ,сумма налога для вычета равна С= (12,6 * 18 : 100) * 1000 = 2268 руб. Таким образом, 2500 – 2268 = 232 руб., сумма, которая относится за счет чистой прибыли. 

   Сумма акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимается  к вычету при исчислении сумм акциза к уплате в бюджет, на основании  следующих условий: их фактической  оплаты; после списания стоимости  использованных подакцизных товаров  на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

   В соответствии со статьей 203 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма  налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, полученная отрицательная  разница подлежит возмещению налогоплательщику.

   Указанная разница сумм акцизов  направляется в отчетном налоговом периоде  и в течение 3-х  налоговых периодов, следующих за ним:

1. на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов;
2. на уплату пени;
3. на погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

   По  истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

   Уплата  налога при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

   Налоговым периодом признается календарный месяц.

   Уплата  акцизов в соответствующие бюджеты  осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

   Уплата  акциза при реализации бензина автомобильного с окта-новым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

• не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;
• не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

   Уплата  акциза при реализации (передаче) этилового  спирта, спиртосодержащей и алкогольной  продукции, пива, табачной продукции, ювелирных  изделий, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

   Уплата  акциза при реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем  порядке:

• не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

   Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

   Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме  того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50% - по месту  производства, 50% - по месту реализации с акцизного склада), за исключением  реализации на акцизные склады других организаций.

   Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации  в качестве налогоплательщика налоговую  декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г.