Акцизы, их значение в становлении российской налоговой системы

    Пример 5.

    Организация приобрела 100 т бензина  марки Аи-76 и путем  смешения получила 110 т бензина марки  Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-76 — 2657 руб./т. Сумма акциза, уплаченная при его  приобретении, — 265 700 руб.   (100 т х 2657 руб./т).

    Ставка  акциза на бензин Аи-92 — 3629 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в  бюджет при реализации бензина Аи-92, составит 133 490 руб.      (110 т х  3629 руб./т  – 265 700 руб.).

    Кроме того, вычет применяется по суммам акциза, уплаченным собственниками давальческого сырья при приобретении (ввозе в Россию) либо при его производстве (ст. 200 НК РФ).

    Рассмотрим  налоговые ставки на 2010-2012 годы.

    С 1 января 2010 года вступили в силу существенные поправки, внесенные в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. В результате изменен порядок исчисления и уплаты акцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров¹⁰.

    В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.

    Следует отметить, что табачной и спиртосодержащей продукции в этом отношении повезло меньше, чем остальным подакцизным товарам. По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам – на 28-30%.

    Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкагольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три – четыре раза.

    Законом №282-ФЗ внесены поправки непосредственно  в порядок исчисления акцизов. Например, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

    Необходимость такой поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).

    Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

    Следует учесть, что изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, кальвадосный, висковый и другие дистилляты) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действовавшее еще в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта). Это пример исправления законодательной базы с целью устранения так называемой «коррупционной составляющей».

     Ставки  на подакцизные товары на период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. 

     Таблица 1.

    Ставки  акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов. 
Так, в 2010 году ставки устанавливаются в следующих размерах: 
- на автомобильный бензин с октановым числом до 80 - 2923 руб. за 1 тонну; 
- на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3992 руб. за 1 тонну; 
 
- на дизельное топливо - 1188 руб. за 1 тонну. 
Ставка акциза на моторные масла составит: в 2010 году - 3246 руб. за 1 тонну, в 2011 году - 3570,7 и в 2012 году - 3927,8 руб. за 1 тонну. 
С 2011 года предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива. При этом в среднем акцизы проиндексируются на 10% к 2010 году 
        С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утв. постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.

    Более низкие ставки акцизов на автомобильные  бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим  характеристикам требованиям 3-го, 4-го, 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход и за счет этого сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива. 
          В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на автомобильный бензин 
- не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 - 4624,6 руб. за 1 тонну; 
- класса 3 - 4302,2 руб. за 1 тонну; 
- класса 4 и класса 5 - 3773,0 руб. за 1 тонну. 
          В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на дизельное топливо: 
- не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 - 1573 руб. за 1 тонну; 
- класса 3 - 1304 руб. за 1 тонну; 
- класса 4 и класса 5 - 1067 руб. за 1 тонну.

     Уплата  акцизов по новым  правилам 
Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Роль акцизов в федеральном бюджете

    Структура доходов консолидированного бюджета  Российской Федерации характеризуется  высокой долей косвенных налогов  — за последние семь лет она  не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов  в общей сумме налоговых доходов  была выше 11 % .

    Стабильность  доходов обуславливается высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных — за последние семь лет не опускается ниже 74 %.

    По  данным МНС России около четверти всех поступлений акцизов в консолидированный  бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную  продукцию (табл.1). Основная их часть  приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 %¹¹.  

     Поступления акцизов в федеральный бюджет, млн. руб.

     Таблица 1.

    Поступление в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, в 2010 г. оценивается в размере 105 122,9 млн руб., что на 3010,5 млн руб., или на 2,8%, меньше суммы, учтённой при формировании Закона о бюджете.

       При этом увеличение средней  розничной цены на табачные  изделия и рост в структуре  облагаемого оборота легковых  автомобилей доли автомобилей  с мощностью двигателя свыше  150 л. сил увеличат поступление  акцизов на 1515,2 млн руб. и 368,9 млн руб. соответственно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Фактически, акцизное налогообложение носит  регрессивный характер, когда налогообложение  равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как  социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

    Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений.

    Наряду  с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая  региональные и местные бюджеты.

    Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти годы, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.

    Акцизы  выступают одними из немногих рычагов  воздействия государства на экономические  процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения  в сфере акцизов является одним  из важнейших условий улучшения  экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.