Акцизы, их значение в становлении российской налоговой системы

lign="justify">    8) дизельное топливо;

    9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

    10) прямогонный бензин².

    Не  рассматривается как подакциозные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

    - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

    - парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

    - подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

    - товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.

    Пример 1.

    Организация в 2010 г. произвела  500 000 л спирта этилового из пищевого сырья. Спирт был использован следующим образом:

    - 100 000 л реализовано  городской больнице,

    - 300 000 л реализовано  ликеро - водочному  заводу,

    - 10 000 л использовано  в собственном  структурном подразделении  для производства водки.

    В отчетном периоде  было реализовано 20 000 бутылок водки (ем-кость 1 бутылки 0,5 л, крепость 40 %). Стоимость 1 марки  акцизного сбора  составляет 1,30 руб.

    Решение: Примечание! Подразумеваем, что 90 000 л. спирта этилового осталось на складе не реализованным и 6 000 л. этилового спирта осталось на складе в произведенной, но нереализованной водке(так как на производство 10 000 л. водки крепостью 40 %, требуется 4 000 этилового спирта). С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно акциз 30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

    Реализовано этилового спирта на сторону: 100 000 + 300 000 = 400 000 л.

    400 000*30,50 = 12 200 000 руб.  сумма акциза, подлежащая  уплате с реализации  этилового спирта.

    С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно акциз 210,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах, в алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, (водка)

    Реализовано водки крепостью 40 %: находим, сколько  литров было реализовано 20 000*0,5 = 10 000 л. водки.

    10 000*40%*210 = 840 000 руб.  сумма акциза, подлежащая  уплате с реализации  водки.

    Что касается марки акцизного  сбора, то сумма, уплачиваемая при приобретении налогоплательщиком акцизных марок, представляет собой сумму авансового платежа по акцизу, которая подлежит вычету при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

    Таким образом, можно определить три вида акцизов:

      1) акцизы на подакцизные товары;

      2) акцизы на алкогольную продукцию;

      3) акцизы по нефтепродуктам.

    Рассмотрим  их более подробно.

      Алкогольная продукция.

    Акциз на алкогольную продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. Его бремя на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя.

      Главным источником доходов от акцизов на алкогольную продукцию является акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Применение акциза к этиловому спирту, как произведенному в пределах страны, так и импортированному, значительно сокращает потери бюджета, так как фактически избавляет налоговые органы от необходимости контролировать всех производителей алкогольной продукции, использующих в качестве сырья этиловый спирт. Кредитование суммы акциза, уплаченного ранее за спирт, производится лишь при подтверждении уплаты налога, а также в случае денатурирования³ спирта и использования его для производства неподакцизных товаров.

      Табачные  изделия

    Наибольшее  фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты — на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок — повышенные, во-первых, в перераспределительных целях — потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях — курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.

    Базой для расчета налога служит розничная  цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

    Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при  налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза могут служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется по отношению к импортным товарам.

      Топливо

    Среди прочих обязательных платежей за пользование  автодорогами, наибольшую долю поступления  приносят акцизы на горюче-смазочные материалы. В значительной степени это связано с более широкой, по отношению к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы.

    Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности ввиду двух следующих причин: дизельное топливо может использоваться домашними хозяйствами для обогрева или для генерации электроэнергии, кроме того, дизельное топливо используется, в основном, в сельским хозяйстве и в грузовых перевозках. Кроме того, дизельное топливо характеризуется меньшими негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином, а также меньшим расходом на аналогичный пробег транспортного средства. Все это обуславливает особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива — ставки акциза в РФ установлены ниже ставок на бензин.

    Подакцизные товары. Автомобили. При исчислении совокупного платежа на легковой автомобиль для физического лица рассчитывается акциз, ставки которого основаны на мощности двигателя в лошадиных силах (л.с.). В случае отсутствия в документах на транспортное средство сведений о мощности двигателя для таможенных целей необходимо использовать сведения о мощности двигателя, указанные в каталогах и в соответствующей справочной литературе. При отсутствии в них сведений о конкретной модификации автомобиля для целей расчета суммы акциза допускается использовать параметры мощности двигателя автомобиля той же марки, модели и типа с двигателем одинакового объема, имеющего наибольшую мощность.

      Импортные товары

    При внешнеторговых операциях с подакцизными товарами и товарами, произведенными из подакцизных товаров, нормы дифференцированы в зависимости от страны-контрагента. В случае экспорта подакцизных товаров  или товаров, в производстве которых использовались подакцизные товары, за пределы СНГ сумма уплаченного налога возмещается или засчитывается в счет предстоящих платежей. При экспорте подакцизных товаров в страны СНГ налог не взимается. В случае импорта подакцизных товаров из-за пределов СНГ акцизы взимаются с полной таможенной стоимости, включая таможенные пошлины и сборы, в полном объеме. При импорте товаров, произведенных на территории СНГ, к зачету принимаются суммы налога, уплаченные в стране происхождения.

    Ставки  акцизов на импортные товары определяются Постановлениями Правительства РФ или иными законодательными актами и могут расходиться со ставками акцизов на аналогичные российские товары. Объектом обложения при начислении акциза на импортный товар является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

    По  подакцизным товарам, на которые  установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме  на единицу обложения) объектом налогообложения  является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

    Операции, являющиеся объектом налогообложения можно сгруппировать в четы ре группы:

    1. Реализация:

    - произведенных налогоплательщиками  подакцизных товаров, в том  числе реализация предметов залога  и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

    - продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на  то государственных органов конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

    2. Оприходование:

    - получение (оприходование) денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

    - получение прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

    3. Передача:

    - на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

    -  передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в структуре организации;

    - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для  собственных нужд;

    - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

    - передача на территории Российской  Федерации организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;