Налоговые правоотношения: понятия, структура, особенности

2. Формальная  определенность связана с тем,  что правоотношения регулируют  четко определенные связи, складывающиеся  между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство при этом определен также круг иных субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и компетентных органов установить налоги и обеспечить их уплату; налогоплательщиков – внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в установленные сроки и в необходимом размере.

3. Обеспечение государственным принуждением налоговых правоотношений усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником принадлежащего ему имущества. Налоговые поступления, составляя основу денежного фонда государства, представляют государственные денежные средства, и ущемление реализации государственных интересов порождает ответную реакцию охранительного государственного механизма.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

2.1 ОЪЕКТ И ПРЕДМЕТ НАЛОГОВЫХ  ПРАВООТНОШЕНИЙ

В теории права признано, что объект является обязательным элементом структуры  любого правоотношения, в том числе  и налогового. При рассмотрении объекта  налогового правоотношения, по нашему мнению, сходному с мнением Р.О. Халфиной, необходимо учитывать, что налоговое правоотношение объединяет в себе как материальную, так и процессуальную составляющую, а значит, необходимо ставить вопрос о множестве объектов налогового правоотношения¹⁶.

В ходе дискуссии  об объекте правоотношения в середине 70-х годов Р.О. Халфина высказала мнение, что «объект правоотношения имеет значение для возникновения и развития многих видов правоотношений и для их структуры, не являясь вместе с тем элементом структуры», однако данная позиция не была поддержана. В литературе объект правоотношения определяется как то, на что направлены субъективные права и юридические обязанности его субъектов, либо то, ради чего, по поводу чего возникают сами правоотношения¹⁷.

Налог может  выступать в качестве объекта налогового правоотношения в первую очередь в материальных правоотношениях по поводу непосредственной уплаты налогов в бюджет либо возврата налога налогоплательщику. При этом в любом случае является конкретной денежной суммой. Налог является тем материальным благом, представляющим сумму денежных средств, подлежащую внесению в бюджет (либо возврату налогоплательщику), на которое собственно направлено налоговое правоотношение, а именно права и обязанности субъектов налогового правоотношения.

Однако, учитывая сложный характер налоговых  правоотношений, их имущественную и  организационную направленность, содержащие в себе как экономические, так и правовые начала, было бы неправильно ограничиваться подобным односторонним подходом. Действительно, налог в качестве объекта налогового правоотношения в первую очередь следует рассматривать в отношениях, связанных непосредственно с уплатой налогов, т.е. в большей степени материальных правоотношений. Данное правоотношение предполагает также ряд мероприятий, прежде всего контрольного характера (предоставление декларации, проверка ее налоговым органом, истребование дополнительных документов и т.п.). В этом проявляется процедурно-организационный характер налоговых правоотношений, что свойственно для всех процессуальных правоотношений. Учитывая дуализм налогового правоотношения, при анализе объекта налогового правоотношения объективно необходимо совмещение его материального и процессуального содержания. Поэтому вполне логичным видится рассмотрение множественности объектов налогового правоотношения.

Позиции множественности объектов налогового правоотношения придерживаются Е.Ю.Грачева, Э.Д.Соколова, определяя объектом налогового правоотношения налог, сбор, взнос, порядок  их взимания, уплаты, осуществление  налогового контроля, привлечение к  налоговой ответственности и  обжалование актов налоговых  органов, действий или бездействий  их должностных лиц¹⁸. Данный подход во многом представляет собой воспроизведение ст.2 НК РФ, определяющей понятие отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. М.В.Кустова, подчеркивая организационную сторону налоговых правоотношений, отмечает и специфику их объекта. Таким объектом, по ее мнению, становится поведение субъектов, направленное на обеспечение установленного порядка управления в сфере налогообложения. В частности, в налоговых контрольных правоотношениях в качестве объекта можно рассматривать поведение плательщика, направленное на соблюдение установленных требований к заполнению деклараций и иных налоговых документов¹⁹.

Таким образом, учитывая сложный характер налогового правоотношения, содержащего в себе как материальную, так и процессуальную составляющую, с учетом анализа высказанных  в литературе мнений, представляется возможным сделать вывод о  множестве объектов налогового правоотношения, а именно, в качестве объекта может  выступать:

а) налог (сумма денежных средств, подлежащая внесению в бюджет);

б) действия, поведение субъектов налогового правоотношения;

в) результаты действий (бездействий) субъектов налоговых  правоотношений.

При этом нужно помнить, что правоотношения предполагают тесную взаимосвязь объекта  и предмета. Предмет налогового правоотношения будет охватывать совокупность денежных налоговых поступлений в бюджет и ассоциироваться с материально-вещественным значением объекта налогового правоотношения. Объект же налогового правоотношения будет включать в себя весь комплекс явлений, деятельности и действий, регулируемых налоговым правоотношением и связанных с предметом правоотношения. В этой ситуации предмет налогового правоотношения будет представлять собой как бы материальную начинку, содержание объекта правоотношения.

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли  права, таким образом, является специфика  объективно существующих (не зависящих  от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено  их целенаправленностью, содержанием  и формой.

Очевидно, что предметом налогового права являются общественные налоговые отношения.

К предмету налогового права относятся:

- закрепление  структуры налоговой системы;

- распределение  компетенции в данной области  между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице  соответствующих органов;

- регулирование  на основе этих исходных норм  отношений, возникающих в процессе  установления и взимания налогов  и сборов с организаций и  физических лиц в бюджетную  сферу или в государственные  внебюджетные фонды;

- осуществление  налогового контроля;

- применение  мер финансово-правовой ответственности  за нарушение налогового законодательства;

- обжалование  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных  лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами  налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в  предмет финансового права, регулирующего  общественные отношения, возникающие  в процессе формирования, распределения  и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления  задач и функций государства  и муниципальных образований.

 

2.2 СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

Государство, регулируя с помощью норм права  отношения, складывающиеся в сфере  налогообложения, определяет круг субъектов  налогового права. Согласно статье 9 НК РФ субъектами налогового правоотношения являются: налогоплательщики, налоговые  агенты, налоговые органы, таможенные органы. К участникам налоговых правоотношений относятся также и финансовые и иные уполномоченные государственные  органы при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК РФ. Законодательство о налогах и сборах не содержит исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения, однако субъектов налогового права возможно классифицировать по следующим основаниям.

1. По способу нормативной определенности:

а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений.

2. По характеру фискального интереса:

а) частные  субъекты;

б) публичные  субъекты.

3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Разумеется, основными субъектами налогового права  являются налогоплательщик, с одной  стороны, и государство в лице налоговых органов – с другой. Участие всех иных лиц в налоговых  правоотношениях носит факультативный, подчас эпизодический характер²⁰. В самом общем виде субъектов налогового права можно подразделить на три группы.

Физические  лица, к которым НК РФ относит  граждан Российской Федерации, иностранных  граждан и лиц без гражданства. В отдельную подгруппу выделяются индивидуальные предприниматели.

Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ (российские организации), а также  иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Публично-территориальные  образования – Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, участвующие в налоговых правоотношениях, как правило, в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления. Такими органами являются законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, налоговые, таможенные и финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел и др²¹.

Правовой  статус участников налоговых отношений, перечисленных в ст. 9 НК РФ, регулируется всей совокупностью нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, включая региональное налоговое  законодательство и правовые акты органов  местного самоуправления.

Налоговое законодательство также указывает  и на других участников налоговых  правоотношений, не раскрывая в полной мере их правового статуса. К таким  участникам относятся:

• Банками в соответствии с законодательством о налогах и сборах признаются кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление банковских операций, обязанные в соответствии с законодательством о налогах и сборах исполнять платежные поручения своих клиентов – налогоплательщиков и налоговых агентов о перечислении налогов и сборов, а также решение налогового органа о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке установленной законодательством очередности;
• Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налоговою контроля;
• Специалистами являются лица, обладающие специальными знаниями и навыками, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекаются в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
• Переводчиками являются не заинтересованные в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого необходимо для перевода;
• Понятыми могут быть приглашены любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты процессуальных действий, производившихся в их присутствии;
• В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Запрещается допрос налоговыми органами в качестве свидетелей лиц, получивших информацию в связи с исполнением профессиональных обязанностей (например, адвокат, аудитор – перечень лиц, для которых полученная информация составляет профессиональную тайну, не является замкнутым).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

3.1 ФУНКЦИИ НАЛОГОВ КАК ОСОБЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Сущность  налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.

Функции налогов  – это такие их свойства, которые  позволяют использовать

налоги в  качестве инструментов формирования доходов  государства,

распределения, перераспределения доходов в  обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.