Налоговые правоотношения: понятия, структура, особенности

Автономная некоммерческая организация

высшего профессионального образования

«Московский областной гуманитарный институт»

________________________________________________________________

 

 

 

ФАКУЛЬТЕТ: ЮРИДИЧЕСКИЙ

 

Кафедра: ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДИСЦИПЛИН

 

 

Заведующий  кафедрой

_______________________

_______________________

_______________________

ученая степень, звание, Ф.И.О.

«___» ___________20__ г.

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: теория государства и права

на тему: «налоговые правоотношения: понятия, структура, особенности»

 

 

 

 

 

Руководитель:

 

Студентка: 1курса

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Подольск - 2012 г.

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Понятия налоговых правоотношений………………………………..6

1.1 Понятие налоговых правоотношений в аспекте современного

 налогового права………………………………………………………………..6

1.2 Понятие юридического и фактического содержания налогового правоотношения…………………………………………………………………13

Глава 2. Структура налоговых правоотношений……………………………..18

2.1 Объект и предмет налоговых  правоотношений…………………………..18

2.2 Субъект налоговых правоотношений……………………………………...21

Глава 3.Особенности налоговых правоотношений…………………………..24

3.1 Функции налогов как особенность налоговых отношений……………...24

3.2 Налоговый контроль- особенность налоговых отношений………………28

Заключение…….....................................................................................................31

Список использованной литературы………………………………………….33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее  время возникла необходимость теоретического исследования одной из основополагающих категорий финансового права  в целом, и налогового права в  частности - налогового правоотношения.

Необходимость теоретического исследования одной  из основополагающих категорий финансового  права в целом, и налогового права в частности – налогового правоотношения – актуализируется в настоящее время, характеризующееся экономическими преобразования.

Институт  налогов всегда вызывал большой  интерес представителей экономической  науки, в то же время мало исследовался юридический аспект налоговых отношений. Недостаток внимания к налогам в  условиях господства государственной  формы собственности был связан с тем, что налоги не играли значительной роли в формировании доходной части  бюджета государства. Уплата налога предполагает переход денежных средств  от одного собственника к другому, но поскольку государство являлось крупнейшим собственником, обязательные платежи хозяйствующих субъектов  в бюджет носили неналоговый характер. Подобная ситуация привела к тому, что категория налоговых отношений  не получила детальной разработки в  советской финансово-правовой науке.

Процесс реформирования экономики, возросшая  роль налогов при осуществлении  государством и муниципальными образованиями  их финансовой деятельности, развитие финансового законодательства привели  к необходимости глубокого изучения многих правовых институтов и категорий, в том числе налоговых правоотношений. Несмотря на проводимые исследования экономической природы налогов, необходимо рассмотрение правового  регулирования налоговых отношений, учитывая, что они не могут существовать на практике вне своей правовой формы, а финансовое законодательство в  настоящее время отличается значительной нестабильностью. Применение на практике теоретических выводов, сформулированных в экономической литературе о  налогообложении, возможно только при условии существования научно обоснованных юридических методов, которые должны обеспечить экономически обоснованное и соразмерное налогообложение и соблюдение прав участников налоговых отношений.

Развитие  нормативно-правовой базы и совершенствование  применения норм законодательства о  налогах и сборах нуждается, на наш  взгляд, в дальнейших исследованиях  налоговых правоотношении, имеющих  своей целью разработку теоретических  основ эффективного налогообложения  и обеспечение стабилизации законодательства о налогах и сборах.

Формулирование  научного понятия налогового правоотношения, которое бы заключалось не только в перечислении круга регулируемых отношений, но и в описании специфических  признаков налоговых правоотношений, позволяет более детально охарактеризовать данную категорию финансового права. Углублению наших представлений о сущности налоговых правоотношений способствует проведение классификации видов налоговых правоотношений по различным основаниям, а также отграничение налоговых правоотношений от иных видов правоотношений (в том числе финансовых), что позволит наиболее полно реализовать на практике права и обязанности сторон отношения и, следовательно, соблюсти баланс прав и обязанностей  субъектов налогового правоотношения в целях достижения наиболее эффективного налогообложения. Важными элементами, определяющим специфику любого правового отношения, являются субъекты отношения, потому необходимо четко отграничивать субъектов налогового правоотношения от иных лиц, участвующих в правоотношении.

На современном  этапе развития юридической науки  отсутствует систематизация материала  по вопросам определения, признаков, видов  и состава налогового правоотношения.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, научные взгляды и теоретические исследования налоговых правоотношений.

Методологической основой исследования явились общенаучные и частно – научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально – логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.

Нормативную основу работы составили нормы конституционного и налогового права.

Цель исследования заключается в анализе налоговых правоотношений, выявлении их особенностей и специфики состава по сравнению с иными финансовыми правоотношениями, проведении их классификации по различным основаниям, определении их места и роли в процессе реализации налоговой политики государства в целях повышения эффективности налогообложения.

Задачи исследования:

- сформулировать определение налогового правоотношения;

- выявить  общие и специфические признаки  налогового правоотношения как  вида финансового правоотношения;

- классифицировать  налоговые правоотношения по  различным основаниям;

- проанализировать  структуру налогового правоотношения.

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

1.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ В АСПЕКТЕ СОВРЕМЕННОГО НАЛОГОВОГ ПРАВА

Налоговое правоотношение является одной из центральных  категорий налогового права, отражающей его своеобразие и место в  правовой системе Российской Федерации. Исследованию данной юридической категории  и явления посвящены работы А.В. Брызгалин¹, Д.В. Винницкого², А.В. Демин³, М.В. Карасевой⁴ и других авторов.

В специальной  литературе сложилось два подхода  к исследованию понятия налогового правоотношения. Первый из них основан  на положениях ст. 2 Налогового кодекса  РФ и носит описательный характер. С его помощью налоговые правоотношения отграничиваются от смежных правоотношений: бюджетных, таможенных, административных и др. При этом подходе налоговые  правоотношения определяются как разновидность  общественных отношений, специфика  которых обусловлена нормами  законодательства о налогах и  сборах.

В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются определенные экономические и организационные  отношения, объективные свойства которых  определяют необходимость их включения  в сферу налогово-правового регулирования  и охраны.

Как отмечает Р.О. Халфина⁵, «правоотношение представляет собой результат действия правовой нормы». В отношениях по уплате налогов государство выступает заинтересованной стороной, но не берет под свой контроль некие сложившиеся общественные отношения, а изначально моделирует их в правовой норме. Элементами этой модели выступают две большие группы субъектов – налогоплательщики и публичные институты (государство и наделенные им властными полномочиями государственные органы). Под воздействием налогово-правовых норм между ними создаются новые связи и, таким образом, эти субъекты вовлекаются в новые отношения, до этого фактически между ними не существовавшие – налоговые правоотношения.

Так, М.В. Карасева определяет налоговые правоотношения как «общественные отношения, возникающие  на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью финансового права»⁶. В связи с этим характеристика налогового правоотношения в основных чертах сходна с характеристикой финансового правоотношения.

Во-первых, налоговое правоотношение возникает, развивается в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных  образований. Однако лишь в той части  финансовой деятельности государства  и муниципальных образований, которая  обеспечивает собирание государством и муниципальными образованиями  денежных средств в казну государства и муниципальных образований. В этом смысле сфера возникновения и развития налогового правоотношения опосредует не всю финансовую деятельность государства и муниципальных образований, а только ее часть.

Во-вторых, налоговое правоотношение является формой реализации публичных интересов, в связи с чем оно является, по сути, публично-правовым отношением. Это следует из того, что налоговое правоотношение возникает на основе реализации нормы налогового права, которая является средством реализации в первую очередь интересов государства, всего общества.

В-третьих, налоговое правоотношение является, в сущности, отношением экономическим. Это следует из того, что финансовые, в том числе налоговые, отношения  являются видовой характеристикой  отношений экономических, так как  последние имеют не только натурально – вещественную, но и стоимостную  форму. Налоговые правоотношения и  представляют собой как раз экономические  отношения в стоимостной форме, т. е. денежной форме.

В-четвертых, важнейшей характеристикой налоговых  правоотношений является их имущественный  характер. В качестве имущественных  благ в налоговых правоотношениях  выступают денежные средства (финансовые ресурсы). В рамках налоговых правоотношений денежные средства (финансовые ресурсы) переходят от различных субъектов  к государству или муниципальному образованию. Однако, подчеркивая имущественный  характер налогового правоотношения, надо помнить, что налоговые правоотношения неоднородны. Среди них выделяют материальные и процессуальные правоотношения. В рамках материальных налоговых  правоотношений непосредственно происходит движение финансовых ресурсов от одних  субъектов (налогоплательщиков, налоговых  агентов и т. д.) в распоряжение других (государства и муниципальных  образований). Процессуальные налоговые  правоотношения обеспечивают реализацию материальных налоговых правоотношений. Они возникают в связи с  осуществлением налогового контроля, принудительной уплатой налогов, привлечением к налоговой ответственности  и т. д. Безусловно, эти отношения  не являются в строгом смысле слова  имущественными, ибо они не опосредуют движение финансовых ресурсов. Однако данные отношения имеют конечной целью движение денежных средств, а точнее, перемещение финансовых ресурсов от одних субъектов к другим. В связи с этим налоговые правоотношения во всей совокупности могут быть охарактеризованы как имущественные и связанные с ними неимущественные, возникающие в конечном счете по поводу денежных средств (финансовых ресурсов)⁷.

В-пятых, налоговое правоотношение, в сущности, является властеотношением. Это обусловлено тем, что оно является формой реализации налогово - правовой нормы, имеющей императивный характер. Императивный характер налогово-правовой нормы проявляется в правоотношении таким образом, что оно реализуется по принципу «команда – исполнение», где команды издает государство (или муниципальное образование), уполномоченный государством орган, а исполняют их налогоплательщики, налоговые агенты, сборщики налогов и другие субъекты. В связи с этим одной из сторон налогового правоотношения всегда является:

а) государство (Российская Федерация в целом, субъекты РФ),

б) муниципальное  образование 

в) уполномоченный государством орган.

А.В. Брызгалин связывает сущность налогового правоотношения с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. Он указывает, что «налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов»⁸.