Формула на базе нормо-часов выглядит следующим  образом¹¹:

                                              Общие планируемые переменные  ОПР

Нормативный коэффициент  = ---------------------------------------------------    (1)

переменных  ОПР                        Ожидаемое количество нормо-часов

                                                                                  трудозатрат 

       Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат:

                                                   Общие планируемые постоянные ОПР

Нормативный коэффициент = ----------------------------------------------------     (2)

постоянных  ОПР                      Норм мощность в нормо-часах

       Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что  все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута. Если фактический выпуск превышает запланированный, и нормальные трудозатраты выше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям, то есть падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции¹².

    Использование нормативов затрат при калькулировании  позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции¹³. Бухгалтерские записи аналогичны записям данных  о фактических затратах. Главное различие заключается в том, что все суммы затрат (основных материалов, труда, общепроизводственных расходов) фиксируются по нормативным значениям.

    Это означает, что произведенная продукция будет списана автоматически по нормативным затратам.

    Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы  отражают на специальных счетах отклонений.  

1.3 Анализ отклонений как средство контроля затрат, запись в учетных регистрах.

       Важнейшей частью системы контроля над затратами  является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в  целом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг  и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты)¹⁴.

       Первый  шаг в оценке деятельности организации – выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.Процесс вычисления сумм  и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называют анализом отклонений. Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.

       Анализ  отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например, +4%, который устанавливает руководство. Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

       Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

       отклонения  затрат основных материалов;

       отклонения  прямых трудовых затрат;

       отклонения  общепроизводственных расходов (далее  ОПР).

       Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.

       ООм = ФК*ФЦ-НК*НЦ,         (3)

       Где:

       ООм-общее  отклонение материалов

       ФК  – фактическое количество материалов

       ФЦ  – фактическая цена

       НК  – нормативное количество материалов

       НЦ  – нормативная цена

       Общее отклонение может быть разложено на 2 части:

1. Отклонение по цене основных материалов

       Оц=ФЦ-НЦ*ФК            (4)

       Где:

       Оц  –отклонение по цене основных материалов

       ФК  – фактическое количество материалов

       ФЦ  – фактическая цена

       НЦ  – нормативная цена

2. Отклонение по использованию основных материалов:

       Ои=ФК-НК*НЦ             (5)

       Где:

       Ои - отклонение по использованию основных материалов

       ФК  – фактическое количество материалов

       НК  – нормативное количество материалов

       НЦ  – нормативная цена

       Общее отклонение прямых трудозатрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

       ООт=Фв*Фсо-Нв*Нсо       (6)

       Где:

       ООт общее отклонение прямых трудозатрат

       Фв  – фактическое время

       Фсо – фактическая ставка оплаты

       Нв  – нормативное время труда

       Нсо – нормативная ставка оплаты

       Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая  часть общего отклонения вызвана  изменением затрат рабочего времени, а  какая – изменением ставок оплаты труда.

       Контролирование ОПР представляет собой значительно  более трудную задачу, чем контролирование  прямых затрат, ибо ответственность  за многие ОПР часто трудно возложить  на кого-либо однозначно. Большая часть  постоянных ОПР не может быть проконтролирована менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные ОПР можно привязать к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.

       Анализ  отклонений ОПР сложен. Сначала вычисляют  общее отклонение ОПР как разницу  между фактическими и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на готовую продукцию) посредством коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему. Ввиду сложности этих понятий параллельно с формулами приведем цифровой пример.

       При ведении учетных записей легко  запомнить простые правила:

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.
2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.
3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные – по кредиту.

       Для записи отклонений от нормативных затрат необходимо учитывать следующие  особенности:

       1) увеличение запасов материалов  записывают по фактически закупленному  количеству, но по нормативной цене;

       2) сумму на счете 60 «Расчеты с  поставщиками» показывают по  фактическим затратам (фактическое  количество * фактическая цена за  единицу), чтобы отразить соответствующую  задолженность.

       3) все суммы на счете 20 «Основное  производство» записываются по нормативам (нормативное количество * нормативная цена за единицу);

       4) со счета 10 «Материалы» следует  списать фактическое количество  материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно  было оприходовано.

       5) счет 20 «Основное производство»  дебетуется по нормативным затратам (время в нормо-часах * нормативная ставка оплаты труда);

       6) счет 70 «Расчеты по заработной  плате» следует кредитовать на  сумму фактических затрат труда  основных производственных рабочих  (фактически отработанное время  * фактическая ставка оплаты труда). Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между этими двумя суммами.

       Запись  отклонений ОПР отличается по времени  и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общую сумму ОПР показывают по дебету счета 20 «Основное производство» по нормативам (нормативные часы прямых трудозатрат * нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР). Отклонение фактических расходов от нормативных определяют позже, когда счета «ОПР» и «Начисленные ОПР» закрываются в конце периода.

       Все элементы затрат на счете 20 «Основное  производство» записаны по нормативам, поэтому затраты следует списывать  также по нормативным значениям.

       В конце периода все сальдо на счетах отклонений в зависимости от сложившейся  ситуации должны быть перенесены одним  из двух способов.

1. Если вся продукция полностью завершена производством и продана, то все отклонения переносят на счет 43 «Готовая продукция».
2. Если в конце периода выявлены значительные остатки по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция завершена производством и продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счета 20 «Основное производство» (незавершенное производство), 43 «Готовая продукция» пропорционально остаткам на них.

На  основании вышеизложенного можно  сделать следующие выводы:

1. Нормативный метод учета затрат – инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними.
2. Система нормативных (стандартных)   затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом
3. Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию.
4. Бухгалтер ведет учет фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными.
5. Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  НОРМАТИВНОГО УЧЕТА  ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ  ООО «АЛЬЯНС»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Альянс»

        Общество с ограниченной ответственностью «Альянс» является объектом исследования. Общество с ограниченной ответственностью «Альянс» создано в соответствии с Федеральным законом РФ “Об обществах с ограниченной ответственностью” и главой 4 Гражданского Кодекса РФ. Общество действует в соответствии с Законодательством РФ, регулирующим предпринимательскую деятельность и отношения собственности, другими правовыми актами, действующими на территории РФ, а также настоящим Уставом и учредительным договором.

       ООО «Альянс» образовалось в 2001 году. Данное торговое предприятие является юридическим  лицом, имеет печати, штампы  и  другие реквизиты, фирменное наименование, расчетный и иные счета в банках, самостоятельный баланс, заключает от своего имени сделки, приобретает имущественные права и обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.