Взаимосвязь системы налогообложения и цены

      Платежи за право пользования недрами  и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы образуют цены минерального сырья в  недрах. Ставки этих платежей тесно связаны со стоимостью добытого сырья. Что касается метода их построения и изъятия, то он реализует стимулирующую функцию этих платежей.

      Платежи за право на поиск, разведку и добычу полезных ископаемых включают разовые платежи, которые уплачиваются на конкурсе или аукционе за лицензию и платежи, регулярно уплачиваемые в течение всего периода проведения названных работ. Ставки регулярных платежей дифференцированы по их видам и имеют нижний и верхний пределы. Так, размеры регулярных платежей установлены для каждого месторождения с дифференциацией по видам полезных ископаемых, количеству и качеству запасов с учетом природно-географических и горно-технических условий. Кроме того, учитываются также оценка риска пользователя и рентабельность разработки местонахождения.

      Налоговые платежи за право на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых незначительно  увеличивают сметную стоимость  указанных работ. Вместе с тем, стимулируя эффективное их проведение, они значительно влияют на стоимость фондов добывающего предприятия и в конечном счете на цену минерального сырья. Что касается платежей за право на добычу полезных ископаемых, то они установлены в зависимости от уровня цен на них, и по многим минеральным ресурсам эти платежи, особенно совместно с другими платежами, оказывают значительное влияние на уровень цен сырья. Так, по благородным металлам (золото, серебро) только плата за право на добычу и отчисления на воспроизводство без учета потерь повышают цены на эти металлы почти на одну пятую часть.

      Следует особо отметить, что взаимосвязь  рассматриваемых налоговых платежей и цен определяется и тем, что  многие из них являются по существу ценами соответствующих видов сырья в его природном виде. Они выполняют все функции, которые присущи ценам как экономические категории.

     Платежи за право добычи минерального сырья, установленные с учетом потерь, стимулируют тем самым более полное извлечение из недр полезных ископаемых. Такую же цель преследуют штрафные платежи (удвоение платежа и его возмещение за счет чистой прибыли) при потерях сверх установленного норматива. Указанные платежи дифференцированы по месторождениям. Это позволяет выравнивать уровень затрат, обусловленных природно-географическими факторами.

      Следующим видом налоговых платежей, связанных  с использованием природных ресурсов, являются отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы. Эти платежи  пришли на смену ранее действовавших  отчислений на геолого-разведочные и геолого-поисковые работы. Ставки отчислений по этому виду платежа установлены от стоимости добываемого минерального сырья с учетом погашаемых в недрах запасов полезных ископаемых. Эти ставки широко дифференцированы и рассчитываются по определенной схеме. 

2. Характеристика основных  налогов, оказывающих  влияние на уровень  и структуру цен.

      Специфическим видом налоговых платежей являются отчисления которые формируют внебюджетные фонды социальной защиты населения. Это следующие фонды: Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости. Основная часть платежей в указанные фонды относится  на такой элемент себестоимости, как «Отчисления на социальные нужды», и лишь незначительная их часть возмещается за счет заработной платы работников, также являющейся элементом себестоимости. Ставки этих платежей устанавливаются в процентах к сумме фонда оплаты труда. Начиная с 1 января 2001 г. три из четырех фондов (Фонд занятости, Фонд государственного социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования) объединены в один фонд.

      Общая сумма отчислений в четыре государственных  внебюджетных фонда (пенсионный, социального  страхования, медицинского страхования  и занятости) составляла 38,5% от фонда оплаты труда до 1 января 2001 г.

      Все платежи социального назначения и заработная плата, являясь ценой  воспроизводства рабочей силы, участвуют  в формировании себестоимости и  таким образом взаимодействуют  с ценами на продукты.

      На  себестоимость продукции по статье «Прочие затраты» относятся также  платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию  имущества предприятий, которые  учитываются в составе производственных фондов, часть отчислений в дорожные фонды, а также налог на рекламу, земельный налог, государственные и таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами и некоторые другие.

      Последним видом платежа, на котором следует  остановиться, - это налог на имущество. Формально он возмещается за счет финансовых результатов деятельности предприятия, т.е. за счет прибыли. Но фактически он может быть отнесен к налогам, которые включаются в себестоимость продукции. Это мотивируется тем, что он уплачивается из прибыли, но до ее налогообложения.

     Ставки  этого налога определяются региональными  администрациями. Однако предельный их размер с 1 января 1994 г. был установлен в размере  2%  объема основных и оборотных фондов. Отсюда воздействие  этого налога на структуру и уровень  цен находится в прямой пропорциональной зависимости от фондоемкости производства.

      Перечисленные выше налоги по-разному оказывают  воздействие на уровень и структуру  себестоимости и цен по различным  отраслям и предприятиям. Это объясняется, во-первых, тем, что некоторые налоги определены с учетом специфики отдельных видов производства. Например, налоги, связанные с разработкой природных ресурсов, включаются в себестоимость предприятий добывающих отраслей. Во-вторых, следует иметь ввиду, что даже такие общие для всех отраслей и предприятий налоги, как платежи на социальные нужды, налог на имущество и некоторые другие, по-разному оказывают влияние на уровень затрат и цен в связи с различной трудоемкостью и фондоемкостью различных производств.

      Если  рассматривать в целом все  рассмотренные выше налоговые платежи, то они не оказывают существенного воздействия на уровень и структуру цен по сравнению с налогом из прибыли и косвенными налогами, в связи с тем, что их доля в формировании доходов бюджета не превышает 13-15%. Вместе с тем в структуре затрат и цен на продукцию предприятий добывающих отраслей они занимают значительный удельный вес.

      Налоговыми  платежами, оказывающими наибольшее влияние  на· структуру и уровень цен, являются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и налог на прибыль.

      Воздействие налога на прибыль на уровень и структуру цен намного меньше, чем влияние НДС и акцизов (по подакцизным товарам). Ставка НДС установлена в размере 20% (первоначальная ставка 1992 г. - 28%), а ставка налога на прибыль - в размере 30%. Однако ставка НДС установлена к цене реализации, а ставка налога на прибыль - к прибыли, составляющей лишь часть цены.

      Прибыль является той частью произведенного национального дохода, которая подвержена наибольшему перераспределению. Она  тесно взаимодействует с уровнем себестоимости и цены. В условиях рыночных отношений каждое предприятие стремится ее максимизировать. Это достигается ростом объемов производства, сокращением себестоимости, повышением цен по мере повышения качества товаров. В российской экономике в условиях инфляции и монополизме производителей предприятия обеспечивают максимизацию прибыли в значительной степени за счет роста цен.

      Прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Она слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль - это разница, образующаяся в том случае, если поступления от продаж предприятия больше, чем его общие издержки.

Различают валовую и чистую прибыль. Валовая  прибыль есть разница между всеми  поступлениями от продаж и издержками. Чистая прибыль образуется из валовой прибыли за вычетом расходов на распространение, руководство и финансирование. От этой прибыли и исчисляется налог на прибыль. Эта прибыль после уплаты налога распределяется между акционерами.

      Величина  прибыли в основном зависит от двух факторов; во-первых от прибыли на 1 руб. продаж: 1) если расходы повышаются, то снижается прибыль, 2) если конкуренция приводит к снижению продажных цен, то прибыль также понижается и наоборот; во-вторых, от величины товарооборота - любой рост объемов сбыта приводит к росту прибыли.

      Начиная с 1992 г. в Российской Федерации по примеру большинства стран с  развитой рыночной экономикой прямые налоги четко отделены от косвенных. Такое разделение дает возможность  возложить на каждую из этих групп  налогов решение вполне определенных задач. Например, НДС и акцизы в основном предназначены для формирования доходной части бюджета.

      Стабильному поступлению этих налоговых платежей в бюджет способствует относительно простая методика их исчисления. Так, размер НДС рассчитывается исходя из установленной ставки и стоимости оборота (стоимости реализованной продукции, работ и услуг выраженной в ценах) за вычетом уплаченного НДС по аналогичной ставке по использованным в производстве материальным затратам, услугам и работам со стороны.

      После введения НДС (с января 1992 г.) все цены были повышены почти на одну третъ, так как первоначальная ставка составляла 28%.

      Самое большое воздействие на уровень  и структуру цен оказывают  НДС по товарам, облагаемым акцизом. Дело в том, что по этим товарам  ставка налога на добавленную стоимость устанавливается к ценам, включающим акцизы. В этом случае резко возрастает косвенное налогообложение товаров.

      Налог на добавленную стоимость - система  налогообложения товаров на сумму  стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. Процентная ставка этого налога может различаться в зависимости от вида товара. В платежных документах НДС выделяются отдельной строкой, поэтому уплату этого налога проконтролировать очень легко.

      Налог на добавленную стоимость - косвенный налог с предприятия, но уплачиваемый в конечном счете потребителем. В отличие от акцизов он уплачивается со всех товаров.

      Как косвенный налог НДС является формой надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предприятия. Этот налог устанавливается не на предприятие, а на потребителя. Предприятия являются лишь его сборщиками.

      НДС облагаются обороты по реализации товаров  и услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ; обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне; обороты товаров и услуг внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки обращения, а также товаров и услуг, реализуемых своим работникам; обороты по передаче безвозмездного или с частичной оплатой товаров и услуг другим предприятиям или физическим лицам; обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

      Для всех товаров и услуг НДС установлен в размере 20%, в том числе для продовольственных подакцизных и предприятий промпереработки. В размере 10% НДС взимается с предприятий, производящих и реализующих продовольственные товары, кроме подакцизных; с товаров детского ассортимента по утвержденному перечню; сельскохозяйственной продукции, кроме переработки.

      Налогом на добавленную стоимость облагается оборот от реализации горюче-смазочных  материалов, начисленный предприятием-производителем, исходя из фактических цен реализации без НДС. Ставка налога составляет 25%.

      Налог на прибыль и налог на добавленную  стоимость - основной источник доходов бюджета. НДС обеспечивает примерно 36% всех поступлений от косвенных налогов, а налог на прибыль - 76% всех поступлений от прямых налогов. 

  Налог на  прибыль  платят  все  предприятия.  Ставки  налога  на  прибыль

дифференцированы  для бирж, брокерских контор, посреднических  предприятий  и

организаций и  т.д. Характерно стремление к повышению  цен, не  обусловленному

ростом качественных характеристик, потребительских свойств товаров и  услуг.

Целесообразно использовать квадратичную зависимость  между ставкой  налога  и

индексом роста  цен. При такой зависимости прибыль  предприятия возрастает  до