Анализ  данных таблицы 1 выявил, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 527910 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 2% (11130/539040 × 100).

     Снижение  произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась несколько и  структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации  основных средств, а доля зарплаты уменьшилась. 

     

     Рисунок 1. Фактическая структура затрат на производство цемента за 2010г.

     Приведенная фактическая структура затрат позволяет  сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

     Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом  по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

     Зобщ. = Vобщ. × В + А.

     Исходные  данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.

     Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа  общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

 

     Расчет  влияния факторов на общую сумму  затрат приведен в таблице 3.

     Таблица 3. Расчет влияния факторов на общую сумму затрат

 

     Анализ  таблицы 3 выявил, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 × 100), а за счет повышения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 × 100), а также повышения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6% (8555/539040 × 100). Таким образом из-за повышения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6).

     Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости  от плановой, рассмотрим постатейный  анализ издержек производства. 

     2.3 Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям

     Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции  по статьям затрат. Постатейная форма  отражения расходов при калькулировании  себестоимости повышает аналитические  возможности этого показателя и  делает сам анализ действенным и  целенаправленным, а также позволяет  анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места  возникновения затрат в анализе  дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при  производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.

     В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем сравнения  удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция  – роста или снижения удельного  веса затрат по отдельным статьям  расходов.

     Таблица 4. Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента

 

     Приведенные данные таблицы 4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.

     Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния  факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.

     Себестоимость 1 тонны цемента непосредственно  зависит от влияния следующих  факторов первого порядка:

• изменения объема выпуска продукции;
• изменения суммы постоянных затрат;
• изменения уровня удельных переменных затрат.

     Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

     Сед = А/V + В,

     где условные обозначения соответствуют  ранее принятым.

     Исходные  данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в  таблице 5.

     Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа себестоимости цемента

 

     Расчет  исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа  себестоимости 1 тонны цемента приведен в таблице 6.

     Таблица 6. Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента

 

     Расчет  влияния факторов первого порядка  на 1 тонну цемента методом цепной подстановки приведен в таблице  7.

     Таблица 7. Расчет влияния факторов первого порядка на 1 т цемента