Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации

- рассмотреть методологические приемы формирования и раскрытия управленческого аспекта учетной политики;

- раскрыть содержание  и методы формирования и реализации  международного аспекта учетной  политики;

- разработать  методологические приемы формирования  и раскрытие аналитического аспекта учетной политики;

- уточнить цель  и задачи аудита учетной политики  в разрезе ее аспектов;

- определить  методологию организации аудита  учетной политики;

- выявить влияние  учетной политики на качество  и полноту предоставления информации в аудите;

- предложить  методику внешнего аудита учетной  политики;

- оптимизировать  процедуру тестирования приказа  по учетной политики при внешнем  аудите;

- разработать  внутренний стандарт аудиторской  организации "Аудит учетной  политики предприятий";

- предложить  методику внутреннего аудита  учетной политики.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических, учетно-аналитических и финансово-экономических  процессов, связанных с формированием, раскрытием и аудитом учетной политики в разрезе ее аспектов.

Объектом исследования являются процессы формирования и раскрытия  учетной политики как инструмента  организации учетного процесса в  коммерческих организациях, а также  практика работы аудиторских организаций.

Информационную базу исследования составили данные Министерства Финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства, касающиеся учетной политики, научные труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, налогового учета, аудита учетной политики, а также российские и международные стандарты учета и финансовой отчетности, федеральные (правила) стандарты аудиторской деятельности, внутрифирменные аудиторские стандарты, а также выводы, полученные на основе практической деятельности российских предприятий и аудиторских фирм и в частности предприятий г. Самары и г. Тольятти.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическую базу исследования составили  фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии и стандартизации бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию бухгалтерского учета и налогообложения в РФ; концептуальные разработки государственных и профессиональных саморегулируемых организаций по стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета, российские и международные стандарты учета и отчетности. Результаты исследования могут быть полезны для совершенствования нормативной базы, регулирующей бухгалтерскую и аудиторскую деятельность, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

Практическая  значимость полученных результатов  заключается в том, что разработанные в диссертации концепция и конкретные методики формирования, раскрытия и аудита учетной политики организаций позволяют решать актуальные прикладные задачи с целью принятия экономических решений самими организациями и заинтересованными пользователями.

Результаты выполненного исследования могут быть использованы в практической деятельности коммерческих организаций, аудиторских организаций, саморегулируемых аудиторских организаций, органов власти и информационно-аналитических  агентств; в системе обучения и повышения квалификации финансовых аналитиков; при чтении учебных курсов в высших учебных заведениях.

Самостоятельное практическое значение, имеют:

- рекомендации  по дополнению рабочего плана  счетов;

- построение  и регламентация деятельности финансово-бухгалтерской службы на предприятиях;

- усовершенствования  графика документооборота и графика  учетных работ; 

- взаимоувязка  элементов учетной политики и  показателей бухгалтерской отчетности.

Методология и  методика исследования основываются на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, сравнение, метод группировок, индексный метод, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.

Авторская трактовка  методологии формирования, механизма реализации учетной политики основана на системном подходе к исследованию, преемственности результатов формирования, раскрытия и аудита учетной политики и целевой направленности на запросы конкретных экономических субъектов.

Научная новизна  исследования диссертационной работы заключается в разработке целостной концепции формирования, интерпретации и аудита учетной политики коммерческой организации на основе развития теории и методологии формирования ее аспектов, а также механизмов их реализации.

Полученные при  этом наиболее существенные научные  результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Разработаны  в комплексе понятийный аппарат  и теоретические предпосылки  учетной политики как системообразующего  фактора бухгалтерского учета в организации, в том числе:

- на основе  субъектно-объектного подхода уточнена  роль учетной политики как  постановки бухгалтерского учета  и отчетности, призванной реализовать  потребности различных пользователей  учетной информации, а также раскрыты  взаимосвязь учетной политики со стратегией предприятия и влияние на прозрачность учета и достоверность отчетности;

- обоснована  трактовка учетной политики организации  в качестве управленческого решения,  определяющего не только выбор  возможных вариантов ведения бухгалтерского учета, но и, в более широком смысле, соответствующие средства достижения стратегических и тактических целей предприятия;

- предложено  авторское определение учетной  политики как совокупности способов  и методов ведения учета, которые  направлены на реализацию стратегии организации и определяют значения представляемых в отчетности показателей величины налоговых обязательств предприятия, его имущественного и финансового состояния;

- раскрыто содержание  различных направлений и сфер  действия учетной политики и доказана необходимости ее реализации в методическом, налоговом, организационном, техническом, управленческом, аналитическом и международном аспектах;

‑ дана комплексная  оценка системы нормативного регулирования  учетной политики российских коммерческих организаций и сделан вывод о целесообразности её воплощения в самостоятельных разделах, оформляемых приказами по учетной политике по видам учета, его организации, технике осуществления, аналитическому сопровождению и порядку составления отчетности по российским ПБУ и МСФО;

‑ проведена  сравнительная характеристика выделенных аспектов учетной политики, определены их цели и задачи, доказана ведущая  роль её методического и налогового аспектов.

2. Разработаны  основы и методологические подходы  к формированию и раскрытию различных аспектов учетной политики, в том числе:

- сформулированы, обоснованы и раскрыты принципы  методического аспекта учетной  политики, определены её составляющие  элементы, наиболее важным из  которых являются вопросы, связанные  с порядком амортизации основных средств; обосновано предложение регламентировать в учетной политике, как методы амортизации, так и ее нормы и амортизационные группы;

- обоснована  типология и раскрыты методы  формирования и интерпретации  налогового аспекта учетной политики, а также дана характеристика особенностей его применения;

- выявлены современные  проблемы налогового учета при  формировании учетной политики  организации и ее раскрытии,  а также дана сравнительная  оценка отдельных законодательных  и нормативных актов в области бухгалтерского и налогового учета;

- раскрыты особенности  использования моделей налогового  учета, и сделан вывод, что  модель параллельного ведения  налогового учета в большей  степени позволяет минимизировать  налоговые риски организации, а при реализации модели, предполагающей сближение способов учета объектов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, при формировании учетной политики организации следует больше внимание уделять обоснованию выбора способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

- на основе  оценки взаимодействия финансового  и налогового учета коммерческой  организации доказано, что одним  из результатов их сближения  является экономия на налогах  на имущество и прибыль; 

- определено  влияние организационного аспекта учетной политики на остальные ее составляющие и сделан вывод, что наибольшее влияние на организационный аспект оказывает технический, поэтому их целесообразно рассматривать последовательно;

- даны рекомендации  по составу и содержанию элементов организационного аспекта учетной политики, предполагающие необходимую регламентацию согласованных действий подразделений предприятия в осуществлении процедур, связанных с ведением учета и его документированием, соответствующее построение структуры бухгалтерской службы, уровень ее централизации, организацию предварительного, текущего и последующего контроля и др.;

- разработаны  элементы технического аспекта  учетной политики, к числу которых  отнесены построение рабочих  планов счетов финансового, налогового и управленческого учета, определение графиков документооборота и принятие порядка проведения инвентаризации.

3. Предложены  методические подходы и механизмы  формирования и раскрытия аспектов  учетной политики, способствующих  разработке эффективной стратегии организации (управленческий, международный и аналитический), в частности:

- выявлены современные  проблемы формирования и раскрытия  управленческого аспекта учетной  политики, заключающиеся в отсутствии  его нормативного регулирования,  в связи с чем предложена его характеристика; перечень вопросов, отражаемых в нем; требования, необходимые при его разработке;

- обосновано, что  основой формирования учетной  политики является оптимизация  учетного процесса на основе  проводимого как на этапе формирования учетной политики, так и на этапе ее реализации экономического анализа, в том числе стратегического анализа ожидаемых результатов деятельности предприятия;

- разработана  модель формирования аналитического  аспекта учетной политики как  определяемого этой политикой порядка осуществления экономического анализа на предприятии, включая экономические показатели и методики их анализа, на основе которых будет проводиться оценка деятельности бизнес-единиц и предприятия в целом, а также формироваться его стратегия развития;

- для реализации  целей финансового и управленческого  анализа коммерческой организации  обосновано предложение и разработан  типовой регламент по созданию  на крупных предприятиях сектора  раскрытия учетной политики (СРУП) в рамках отдела внутреннего аудита (ОВА);

- предложены  пути формирования и раскрытия  международного аспекта учетной  политики, призванного раскрыть  особенности методов, регламентов,  процедур и средств осуществления  трансформации отчетности российского  предприятия в финансовую отчетность по МСФО;

4. Предложен  комплекс методических и организационных  подходов и рекомендаций по  совершенствованию механизмов аудита  учетной политики, в том числе: 

- разработаны  методические основы осуществления  внешнего и внутреннего аудита  учетной политики, и, в частности, определены их цели, задачи, приемы и применяемые средства, а также дана сравнительная оценка особенностей внешнего и внутреннего аудита учетной политики;

- предложены  алгоритмы и определена последовательность  проведения основных аудиторских процедур при внешнем и внутреннем аудите учетной политики коммерческой организации; определены направления анализа учетной политики на разных этапах аудита;

- разработана  рекомендуемая форма рабочего  документа для предварительного  анализа полноты и содержания учетной политики в части учета основных средств, а также предложен план и программа аудита учетной политики.

- предложен типовой  внутренний стандарт аудиторской  организации "Аудит учетной  политики коммерческой организации";

- разработаны формы рабочих документов аудитора для сбора и анализа аудиторских доказательств, позволяющие фиксировать соответствие положений учетной политики требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, условиям хозяйствования и анализировать качество принятой в организации учетной политики;