Учет затрат и анализ себестоимости продукции в период формирования рынка

     Таким образом, по предприятиям, изготавливающим  научно-техническую продукцию, вопрос о возможности списания накладных  расходов не только со счета 26, но и со счета 25 нормативно разрешен и до 1996 года.

Рассмотрим  отличие её учета по элементам от учета полных затрат:

• Учет по видам затрат: здесь отсутствуют принципиальные особенности.
• Учет затрат по местам возникновения: организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических.
• Учет по носителям затрат: постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители.
• Учет результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль.
• Учет результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

   Фактическая себестоимость произведенной продукции  зачастую корректируется для целей  налогообложения.

   Во-первых, это связано с нормированием  некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

   К таким расходам относятся:

• плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров
• представительские расходы
• затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов
• затраты на содержание служебного автомобильного транспорта
• затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
• затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с
• затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия

   Кроме того, в себестоимость продукции  для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

     С точки зрения бухгалтерской, напомним еще раз, затраты включаются в себестоимость, в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов.

     Последняя проблема - это продажа по ценам  не выше фактической себестоимости. В этом случае в бухгалтерском  учете возникает убыток. Тогда для целей налогообложения нужно сделать дополнительный расчет налога, исходя из расчетных рыночных цен.

     В качестве источников определения рыночной цены изделия могут служить: информация из органов статистики, объявления в средствах массовой информации, прайс-листы и так далее. Так или иначе, предписания налоговых органов по определению рыночных цен до сих пор отсутствуют. [17; 21; 22]

     Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого учета «директ-костинг».

     Свойственное  для западной организации учета  разделение общей бухгалтерии на управленческую  и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

     На  отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения. Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

     Калькулирование на уровне прямых  расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

     Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.[6; 15;19]

2. Себестоимость продукции, её состав и виды.

      Одной из важнейших задач управленческого учета  является  калькулирование себестоимости  продукции.  Себестоимость  продукции  –  это   выраженные   в денежной форме  затраты  на  ее  производство  и  реализацию.  Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается  из  затрат,  связанных с использованием в процессе производства продукции  (работ,  услуг)  природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,  энергии,  основных  фондов,  трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

      Себестоимость продукции  является  качественным  показателем,  в  котором концентрированно   отражаются    результаты    хозяйственной    деятельности организации, ее достижения  и  имеющиеся  резервы.  Чем  ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше  используются  основные  фонды, материалы,   топливо,   тем   дешевле   производство   продукции   обходится предприятию, так и всему обществу.

      В себестоимость продукции, в частности, включаются:

      1. Затраты труда, средств и предметов труда на  производство  продукции  на предприятии. К ним, в частности,  относятся:  затраты  на  подготовку  и освоение производства; затраты, непосредственно  связанные  с  процессом производства  (работ,  услуг),   которые   обусловлены   технологией   и организацией производства, включая расходы по контролю  производственных процессов  и  качества  выпускаемой  продукции;  расходы,  связанные   с изобретательством   и   рационализацией;   расходы    по    обслуживанию производственного  процесса,  обеспечению  нормальных  условий  труда  и техники безопасности;  расходы  по  управлению  производством;  расходы связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой  кадров; соответствующие отчисления и другие.

      2.Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением,  погрузкой и транспортировкой;  оплатой  услуг  транспортно-экспедиционных  и посреднических организаций, комиссионными  сборами  и  вознаграждениями, плачиваемыми  сбытовым  и  внешнеторговым  организациям;   расходы   на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другие. 

      Расходы, непосредственно не  связанные  с  производством  и  реализацией продукции на данном предприятии, но  их  возмещение  путем  включения  в себестоимость продукции отдельных  предприятий  необходимо  в  интересах обеспечения простого воспроизводства.

Кроме того, в себестоимости продукции  (работ,  услуг)  отражаются  также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным  причинам, недостачи материальных  ценностей  в  производстве  и  на  складах  в пределах   норм естественной убыли, пособия в  результате  потери  нетрудоспособности  из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

      В  зависимости  от  того,  какие  затраты  включаются  в   себестоимость продукции, в отечественной литературе выделяют ее такие виды как:

      а)  цеховая  –  включает  прямые  затраты  и  общепроизводственные  расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

      б) производственная – состоит из цеховой  себестоимости  и общехозяйственных расходов;  характеризует   затраты   предприятия,   связанные   с   выпуском продукции;

      в) полная себестоимость –  производственная  себестоимость,  увеличенная  на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот  показатель  интегрирует общие затраты предприятия, связанные как  с  производством,  так  и  с  реализации продукции.[2; 23]

      В соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета:

• в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные    издержки:   прямые   трудозатраты,   прямые   материальные   затраты    и    общепроизводственные расходы;
• полная себестоимость  включает  в  себя  производственную  себестоимость,    сбытовые и общехозяйственные (административные) расходы.

      Для  исчисления  себестоимости   отдельных   видов   продукции   затраты организации группируют  и  учитывают  по  статьям  калькуляции.  В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных  предприятиях  установлена  типовая  группировка  затрат  по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1.  «Сырье  и материалы».

2.  «Возвратные  отходы» (вычитаются).

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и  услуги  производственного  характера

   сторонних предприятий и организаций».

4.  «Топливо и энергия на технологические цели».

5.  «Заработная  плата производственных рабочих».

6.  «Отчисления  на социальные нужды».

7.  «Расходы  на подготовку и освоение производства».

8.  «Общепроизводственные  расходы».

9.  «Общехозяйственные  расходы».

10. «Потери от брака».

11. «Прочие  производственные расходы».

12. «Коммерческие  расходы».

      Министерства (ведомства) могут вносить изменения  в  приведенную  типовую номенклатуру статей затрат на производство с  учетом  особенностей  техники, технологии и организации производства.

      Кроме того различают  индивидуальную  и  среднеотраслевую  себестоимость.

      Индивидуальная  себестоимость   свидетельствует   о   затратах   конкретного

предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая -  характеризует  средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

      Также  существуют  плановая  и  фактическая  себестоимость.  В   расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые  затраты  предприятия на изготовление продукции, предусмотренные  планом  на  предстоящий  период.

      Фактическая же характеризует размер  действительно  затраченных  средств  на выпущенную продукцию.

      Определение  себестоимости  производства  единицы  продукции  –  одна  из основных учетных задач.  В  основе  решения  большого  круга  управленческих задач  лежит  именно  себестоимость.  Эффективность  работы  организации  во многом  зависит  от  информации  о  формировании  себестоимости.  Тому  есть причины:

• затраты  на  производство  продукции  являются  базой  для  установления    продажной цены;
• информация о себестоимости лежит в основе  прогнозирования  и  управления    производством.[2; 3 ;11]