Повышение эффективности использования основного капитала

Изменения, внесенные  в пункт 1 статьи 257 НК РФ, закрепили  право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких объектов определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Имущество, которое  не подлежит амортизации, перечислено  в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Следует  отметить, что из указанного перечня исключен подпункт 5, а именно: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Причем данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (подп. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 г. №135-ФЗ). Поскольку в бухгалтерском учете амортизация продуктивного скота начислялась, то возникали постоянные налоговые обязательства. Теперь все перечисленные животные будут амортизироваться в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете [50].

Начисление  амортизации может производиться  одним из четырех следующих методов, при этом годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

1. Линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости основных средств), сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n)*100%, (2.7)

где, К –  норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

2. Способ уменьшения остатка. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.

Согласно  Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ) Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта [7, с. 28-30].

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно в  размере 1/12 суммы годовой амортизации, независимо от способа начисления амортизации.

На введенные  в действие основные средства амортизация  начинает начисляться с 1-го числа  следующего за датой введения месяца. На выбывающие основные средства начисления амортизации прекращается с 1-го числа следующего за датой выбытия месяца.

Порядок расчета амортизации и  определения прибыли регламентируется Налоговым кодексом (25 глава). Разрешается  использовать как линейные методы начисления амортизации, так и нелинейные (2 и 3).

Для исчисления полезного срока использования  основных средств предусмотрена  их классификация на 10 групп:

1) все недолговечное  имущество со сроком полезного  использования от 1 года до 2-х  лет включительно;

2) 2-3 года;

3) 3-5 лет;

4) 5-7 лет;

5) 7-10 лет;

6) 10-15 лет;

7) 15-20 лет;

8) 20-25 лет;

9) 25-30 лет;

10) свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ. В целях налогообложения прибыли исчисляется не годовые суммы и нормы амортизации, а месячные.

Нематериальные  активы – это затраты предприятия на не имеющие материально-вещественные формы активы, используемые в течение длительных периодов и приносящие доход.

К нематериальны активам относятся права, возникающие:

1) из авторских  и иных договоров на произведение  искусства, науки, литературы, программы  ЭВМ, базы данных и т.д.;

2) из патентов  на изобретение, свидетельств  на полезные модели, промышленные  образцы, товарные знаки или лицензионные договоры на их использование.

Учет нематериальных активов регламентируются положением по бухгалтерскому учету и Налоговым  Кодексом (25 глава). В составе нематериальных активов учитываются также организационные  расходы и деловая репутация  фирмы (ее цена). Организационные расходы – это долгосрочные затраты, связанные с созданием фирмы.

Деловая репутация  фирмы возникает в результате купли-продажи действующих предприятий. Также предприятия покупаются и  продаются по рыночной цене. Отклонение рыночной цены от стоимости активов и составляет величину деловой репутации фирмы или ее цену.

Нематериальные  активы переносят свою стоимость  на готовую продукцию или на издержки производства и обращение путем  начисления амортизации.

Амортизация может начисляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка.

Срок полезного  использования нематериальных активов  определяется предприятием самостоятельно с учетом следующего:

1) срок полезного  использования совпадает со сроком действия нематериальных активов, который устанавливается в соответствующем договоре;

2) срок использования  нематериальных активов определяется  на предприятии;

3) если срок  полезного использования определить  невозможно, то он устанавливается в 20 лет [33, с. 112-114].

Таким образом, оценка основных фондов осуществляется по полной первоначальной стоимости, первоначальной стоимости с учетом износа (остаточной первоначальной стоимости), полной восстановительной  стоимости, восстановительной стоимости с учетом износа (остаточной восстановительной стоимости). В связи с износом основных фондов необходимо осуществлять их переоценку, которая может проводиться двумя методами: прямой оценки и посредством системы индексов цен. Чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию, необходимо амортизировать данные фонды в целях последующего их воспроизводства. В практике начисления амортизации применяются два вида методов: линейный и нелинейный. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества происходит по нормам амортизации, установленным для данного объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Повышение эффективности использования основного капитала

 

3.1. Направления повышения эффективности  использования

основных фондов

 

От состояния  производственного аппарата, организации  его использования в производственном процессе в значительной мере зависит  общий уровень производительности труда. Между тем, по оценкам экспертов, удельный вес производств, соответствующих  современным требованиям, составляет лишь 8%. Причина такого удручающего положения кроется в состоянии основных фондов.

К началу 2011 г. полная учетная стоимость основных фондов в Российской Федерации составила 74,5 трлн. рублей, остаточная балансовая – 40,7 трлн. рублей. В составе основных фондов 28,9% занимают основные фонды транспорта и связи, 25% – операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг, 8,6% – добычи полезных ископаемых, 8,1% – обрабатывающих производств 6,6% – производства и распределения электроэнергии, газа и воды.

За последние  несколько лет высокие темпы  роста стоимости основных фондов наблюдались в финансовой деятельности (9,4% по сравнению с прошлым годом  и 32,3% по сравнению с началом 2008 г.), оптовой и розничной торговле, ремонте автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (соответственно 9% и 32,1%), добыче полезных ископаемых (6,4% и 24,5%), обрабатывающих производствах (5,8% и 20,4%), предоставлении прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (5,1% и 19,8%), здравоохранении и предоставлении социальных услуг (4,3% и 16%).

В целом по экономике остающееся недостаточным  поступление новых основных фондов сдерживает замену устаревших, изношенных фондов. Коэффициент выбытия основных фондов, рассчитанный по полной учетной стоимости, в 2010 г. по коммерческим организациям (без субъектов малого предпринимательства) составил 0,6%, в том числе зданий – 0,3%, сооружений – 0,2%, машин и оборудования – 1,4%, транспортных средств – 1,4% В организациях сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства, рыболовства, рыбоводства коэффициент выбытия составил примерно 2,6-2,7%, в организациях обрабатывающих производств, гостиниц и ресторанов, представляющих прочие коммунальные, социальные и персональные услуги, по добыче полезных ископаемых – 1,0-1,4%, оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, по производству и распределению электроэнергии, газа и воды, транспорта и связи, операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг – 0,2 -0,9%.

Отсутствие  возможности своевременной замены основных фондов ведет к продлению  сроков использования неэффективных  машин и оборудования. Во многих случаях они ликвидируются только при практической невозможности их дальнейшей эксплуатации вследствие физической изношенности. Так, по данным выборочного обследования инвестиционной активности организаций, осуществляющих деятельность в области добычи полезных ископаемых, обрабатывающих производств и производства и распределения электроэнергии, газа и воды, в 2009 г. 72% машин и оборудования ликвидировалось вследствие физической изношенности и лишь 15% – из-за экономической неэффективности эксплуатации.

Наличие физически  и морально изношенных основных фондов приводит к неэффективности их использования. Недостаточные темпы обновления основных фондов сдерживают процесс модернизации экономики России [5].

Очевидно, что  любое предприятие стремится  к повышению эффективности использования  своих основных производственных фондов. Это является залогом увеличения выработки продукции, что в конечном итоге ведет к повышению доходов, а, следовательно, и к повышению уровня рентабельности. Поэтому проблема максимальной эффективности основных фондов должна стать одной из ключевых для любой организации. В процессе использования основные фонды, изнашиваясь, передают свою стоимость создаваемому продукту. Чем больше основные фонды используются в пределах возможного в режимном периоде времени работы и выше степень их использования, тем выше их эффективность. Кроме того при эффективном использовании основных фондов снижается потребность в них, что ведет к экономии, то есть минимизации затрат, а это в свою очередь также влияет на повышение уровня рентабельности.

Направления улучшения использования основных фондов.

1) Уменьшение  времени работы оборудования  – происходит за счет ввода  не установленного оборудования, увеличение коэффициента сменности,  уменьшения времени ремонта и  ликвидации внутрисменных потерь  рабочего времени.

2) Оптимальная  загрузка оборудования и площадей  – за счет ускорения сроков  освоения проектной мощности, ликвидации  узких мест, введения многостаночного  обслуживания и рационального  использования производственных  площадей.

3) Техническое  совершенствование основных средств – за счет технического перевооружения и реконструкции, исп. прогрессивных технологических процессов и развития изобретательства и рационализации.

4) Совершенствование  организации производства, труда.