Повышение эффективности использования основного капитала

Общая характеристика  методики анализа основного капитала.

Анализ показателей  использования основного капитала начинается с использования абсолютных величин. Но если в бухгалтерском учете они являются основными, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин, по средствам которых определяется взаимосвязь показателей. С помощью относительных величин проводится анализ динамики использования основного капитала. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя во времени.

Аналитичность относительных  величин хорошо проявляется при  изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в целом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть.

Среди основных методов, применяемых для анализа основного  капитала можно выделить:

* горизонтальный (временной) анализ – сравнение  каждой позиции отчетности  с предыдущим периодом;

* вертикальный (структурный)  анализ – определение структуры  итоговых финансовых показателей  с выявлением влияния каждой  позиции отчетности на результат  в целом;

* факторный анализ  – это анализ влияния отдельных  факторов (причин) на результативный показатель.

* метод цепных  подстановок используется для  исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего – второй и т.д. В первом расчете все величины плановые, а в последнем  - фактические.

Применяя эти  методы, достигается основная цель финансового анализа использования основного капитала – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину эффективности использования основного капитала, изменение структуры. При этом на основании данных параметров можно увидеть не только текущее состояние основного капитала, но и составить проекцию на ближайшую или более отдаленную перспективу.

Анализ незавершенного строительства.

Одним из элементов основного капитала является незавершенное строительство. Это – та часть затрат на приобретение и строительство основных средств, которая еще не превратилась в основные средства, не может участвовать в процессе хозяйственной деятельности, а поэтому не должна подвергаться амортизации. В бухгалтерском учете эти затраты учитываются на счете 08, обособленно от основных средств, участвующих в хозяйственном процессе, учет которых ведется на счете 01. В основной капитал эти затраты включаются по той причине, что они уже изъяты из оборотного капитала (на их величину уменьшена сумма оборотного капитала).

Анализ эффективности  долгосрочных финансовых вложений.

Долгосрочные  финансовые вложения связаны с капиталовложениями, отдача от которых ожидается в течение будущих периодов времени.

Решения в этой области, как правило:

- влекут за  собой значительные оттоки денежных  средств,

- с определенного  момента времени могут приводить  к безвозвратным потерям,

- оказывают существенное влияние на положение инвестора в будущем,

- основываются  на прогнозах будущих периодов.

Анализ эффективности  долгосрочных финансовых вложений подразумевает выбор наилучших инвестиционных проектов, обеспечивающих в будущем получение прибылей, оправдывающих произведенные затраты. Для данного анализа используется ряд показателей.

 

   2.2. Методы оценки  и начисления амортизации основных  фондов

 

Планирование  и учет воспроизводства основных фондов осуществляется в натуральных  и стоимостных показателях. Натуральные измерители применяются при расчетах производственной мощности предприятий, организации производственного процесса, определении технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также при разработке межотраслевых и плановых балансов основных фондов и оборудования.

В экономике  более широкое использование  имеет система стоимостных показателей, получившая особое развитие в условиях рынка. В денежном выражении осуществляется свободный учет и планирование на всех уровнях управления воспроизводственным процессом основного капитала, а также начисление и использование амортизационного фонда, включение износа средств труда в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений и др. В управлении основными фондами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. [68, 104-106]

Основные  средства учитываются в натуральных  и стоимостных показателях.

Натуральные необходимы для установления количества и состава основных средств, расчета  производственной мощности, организации ремонта и замены оборудования.

Стоимостные показатели необходимы для определения  общей стоимости структуры и  динамики основных средств, расчета  амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т. д.

Существуют 3 метода оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости – это сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку и доведения до рабочего состояния основных средств. Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. По первоначальной стоимость основные средства учитываются и оцениваются в ценах тех лет, когда они были созданы.
2. По восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми.

Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств.

В настоящее  время предприятие имеет право  самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить  переоценку основных средств. Переоценка может производиться:

- по официально-публикуемым индексам;

- прямым пересчетом  по документально подтвержденным  рыночным ценам.

3. По остаточной  стоимости. Остаточная стоимость – это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией.

Основные  средства учитываются на предприятии  по первоначальной стоимости, а после  переоценки по восстановительной стоимости.

В балансе  предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости. Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:

1. Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.

2. Амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В Российской экономической практике – это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

На предприятиях происходит непрерывный процесс  движения основных фондов: устаревшее оборудование выбывает, на его смену приходит более новое, более совершенное. Для определения движения основных фондов рассчитывают следующие показатели:

Коэффициент обновления основных фондов:

(2.1)

где, Фвв – стоимость введенных основных фондов за отчетный период;

Фк – стоимость  основных фондов на конец отчетного  периода.

Коэффициент выбытия основных фондов:

(2.2)

где, Фвыб. –  стоимость выбывших основных фондов за отчетный период;

Фн – стоимость фондов на начало отчетного периода.

Коэффициент прироста основных фондов (Крост) отражает относительное увеличение основных фондов за счёт их обновления.

(2.3)

где Фвв –  стоимость вновь введённых основных фондов за определённый период; Фвыб – стоимость выбывших основных фондов за определённый период.

Коэффициент годности основных фондов – характеризует  их состояние на определённую дату.

(2.4)

где К –  коэффициент годности основных фондов;

Фп – первоначальная стоимость всех или отдельных видов, групп основных фондов;

Физн –  стоимость износа тех же основных фондов. [2].

Фкон –  стоимость основных фондов на конец  того же периода.

Коэффициента  износа (Кизн):

(2.5)

Кизн = сумма  износа основных фондов/первоначальная стоимость основных фондов на соответствующую дату.

Данные коэффициенты показывают, какая часть основных фондов обновилась или выбыла с предприятия.

При определении  стоимости основных фондов на предприятии  определяют величину среднегодовой стоимости основных фондов. Она необходима и для начисления налога на имущество.

(2.6)

где, П1 и П2 – количество полных месяцев с  момента ввода или выбытия  основных фондов до конца текущего года [7, с. 33-34].

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.

С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств. Виды износа:

1. Физический износ – это потеря стоимости в результате изменения физических, механических и т.п. свойств основных средств.

2. Моральный износ делится на:

- моральный  износ I-го рода – это удешевление  новых средств труда и потеря  стоимости у действующих средств  труда;

- моральный  износ II-го рода – это потеря стоимости из-за появления более производительных и технически совершенных новых средств труда.

3. Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).

4. Экологический износ – это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ.

Частичный наступает  вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.

Полный износ  соответствует полному обесцениванию  основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются  и замещаются новыми.

Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции [13, с. 53].

В настоящее  время существенно изменился  порядок налогового учета амортизируемого  имущества. Основные коррективы внес Федеральный  закон от 26.11.2008 г. №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее – Закон №224-ФЗ).

22 февраля  2011 года в Минюсте России был  зарегистрирован Приказ Минфина  России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в частности в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Согласно документу, активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, стоимость имущества, относимого в  состав основных средств по ПБУ, увеличена  до 40 тысяч рублей.

Приказ Минфина  вступает в силу с бухгалтерской  отчетности 2011 года [48].

Амортизируемым  признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим  условиям:

• первоначальная стоимость – не менее 40 000 руб.;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
• используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое  имущество можно подразделить на следующие виды:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим новый  вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 года, – это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку, который применяется в отношении капитальных вложений в арендованные ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ):

• капвложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в соответствии с главой 25 НК РФ;
• капитальные вложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2011 г. №1.