В состав издержек обращения не включают расходы и потери, не связанные с реализацией товаров и вызванные перераспределением средств между субъектами хозяйствования. К ним относят: штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам; убытки от покупки (продажи) валюты, переоценки кредиторской задолженности в валюте, списания дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности; судебные и арбитражные расходы и другие затраты, учитываемые в составе вне реализационных расходов.

     Не  являются издержками обращения и  расходами: внутренние затраты торговых организаций и предприятий, которые  должны возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или средств фондов специального назначения. Таковыми являются расходы на содержание объектов социальной сферы, уплаченные финансовые санкции по результатам проверок органов государственного контроля и регулирования, налоги, начисляемые на доходы и прибыль предприятия. В издержки обращения не включаются убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не связанные с нормальным обращением товаров.

     Классификация издержек обращения положена в основу организации их учета. Выбор признаков  классификации затрат обусловлен целью  и задачами.

     В большинстве своем они сводятся к группировке издержек по следующим  признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, изменению под  влиянием объемных показателей, отношению  к процессу создания добавленной  стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации  их размеров и др.

     По  отраслевой принадлежности различают  издержки обращения оптовой и  розничной торговли, заготовительной  деятельности и расходы предприятий  общественного питания. Группировка  затрат по отраслевому принципу в  бухгалтерском учете достигается  за счет закрепления за каждой отраслью деятельности соответствующего субсчета к счету 44 «Издержки обращения».

     По  составу затраты объединяют в  однородные статьи. Номенклатуру статей издержек обращения и их состав устанавливают  отраслевые министерства и ведомства. С учетом процессов, происходящих в  экономике, номенклатура статей издержек обращения может изменяться.

     По  участию в формировании себестоимости  товаров расходы подразделяют на операционные расходы и затраты  по приобретению товаров. Затраты на приобретения товаров часто именуют  затратами на продукт, а операционные расходы - затратами на период.

     Издержки  обращения, связанные с приобретением  товаров, распределяют на остаток товаров  и реализованные товары. Себестоимость  остатка товаров на конец месяца устанавливают присоединением к  их стоимости по отпускным ценам  доли расходов по их приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные  товары, и операционные издержки обращения  являются затратами отчетного периода, участвующими в формировании финансового  результата от хозяйственной деятельности предприятия.

     По  изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объемных показателей издержки обращения  подразделяют на условно-постоянные и  переменные.

     Изменение абсолютной величины переменных издержек обращения находится почти в  прямой зависимости от изменения  объема товарооборота или заготовительного оборота, т.е те издержки которые  зависят от степени загруженности  мощностей. Если производства остановлено, то переменные издержки не возникнут. С увеличением объемного показателя происходит рост абсолютной суммы издержек обращения, а при его уменьшении - ее снижение. К переменным издержкам обращения относят: расходы по инкассации выручки, проценты за пользование ссудами, транспортные расходы, естественную убыль товаров, расходы на оплату труда при сдельно-премиальной форме, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, начисляемые от сумм сдельной оплаты труда и товарооборота (заготовительного оборота) и относимые на затраты, другие расходы.

     Сумма условно-постоянных издержек обращения  почти не зависит от размера товарооборота  или заготовительного оборота. При  увеличении объемного показателя происходит снижение их относительного уровня, а  при его уменьшении - повышение. К  условно-постоянным издержкам относят  амортизацию основных средств, износ  нематериальных активов, расходы на ремонт и содержание основных средств, расходы по арендной плате, расходы  на оплату труда при повременной  форме и другие расходы.

     По  отношению к процессу создания добавленной  стоимости различают материальные затраты и приравненные к ним  статьи и нематериальные затраты. Материальные затраты представляют собой возмещаемые  затраты овеществленного труда. Нематериальные затраты являются составным  элементом добавленной стоимости, созданной в сфере товарного  обращения. К нематериальным затратам относят: расходы по оплате труда, отчисления на социальное страхование, амортизацию  основных средств, износ нематериальных активов, отчисления в фонд содействия занятости, а также специфические  статьи затрат, свойственные для потребительской  кооперации: отчисления в фонд торгового  риска, внутрихозяйственные и внутрисистемные  отчисления и др. Все остальные  статьи издержек обращения относят  к материальным затратам.

      По  отношению к отчетному периоду  затраты предприятий торговли, общественного  питания и заготовок подразделяют на издержки обращения и расходы  будущих периодов. Издержки обращения  считаются текущими затратами отчетного  периода. Расходами будущих периодов являются затраты, авансированные в  отчетном периоде и относящиеся  к доходам последующих периодов. К расходам будущих периодов относят: отчисления в инновационный фонд, не перечисленные вышестоящей организации, расходы на подписку, оплаченные наперед  расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, и другие суммы.

      При классификации затрат по отношению  к отчетному периоду в отдельную  группу выделяют резервы предстоящих  расходов. Резервы создают путем  ежемесячного их начисления по нормативам, установленным в приказе об учетной  политике, и включения в издержки обращения. Начислением резервов обеспечивается равномерное включение предстоящих  расходов в издержки обращения и  создание источника их финансирования. Резервы создают на ремонт основных средств, на списание естественной убыли  товаров и в других случаях.

      По  регламентации размеров затрат, относимых  на издержки обращения, их подразделяют на нормируемые и ненормируемые  расходы, По статьям нормируемых  расходов государством установлены  нормы (ставки) их включения в издержки обращения. К нормируемым расходам относят: расходы на рекламу, на подготовку кадров, представительские расходы, естественную убыль товаров, амортизацию  основных средств, отчисления в дорожный фонд и др.

     Издержки  обращения классифицируются по различным  признакам. 

     По  участию образовании стоимости  все издержки делятся на чистые и  дополнительные.

     Чистые  издержки обращения - это затраты  торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены  форм стоимости. Эти затраты общественно  необходимы, но по всей своей сути они  непроизводительны и не создают  потребительную стоимость, не увеличивают  стоимость товара. К ним относятся  расходы, связанные с рекламой, обслуживанием  покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.

     Дополнительные  издержки обращения - это затраты  торгового предприятия по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относят затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую устанавливает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

     В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме  возрастет, что диктуется требованиям  рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности  предприятий.

      По  видам издержек, в зависимости  от возможности распределения по носителям: прямые и накладные издержки.

      Прямые - это те издержки, которые могут быть прямо отнесены на тот или иной носитель издержек (продукт) или место возникновения издержек.

      Накладные - это те издержки которые по своей природе непосредственно не связанные с какой-либо исходной величиной например, с местом возникновения издержек или продуктом. Накладные издержки могут быть отнесены на носитель издержек или место, только посредством перерасчета надбавок.

      По  видам изделий продукции собственного производства. Если предприятия потребляет продукцию собственного производства, то должно проводится различие между  первичными и вторичными издержками обращения. Первичные издержки связанные с потреблением товаров и услуг произведенных вне предприятия. Вторичные издержки возникают при расчете внутренних результатов(например для ремонта не привлекаются сторонние организации, а работу выполняет собственная ремонтная бригада).

      Группировки затрат по классификационным признакам  необходимы для проведения их анализа. Правильно выполненные группировки  издержек обращения позволяют выявить  закономерности их изменения и дать объективную оценку результативности принятых управленческих решений.

1.2 Факторы, влияющие на издержки обращения

     Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением  факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения  – их анализа, поиске резервов экономии и планировании – все факторы  принято подразделять на две основные группы: 1) зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы); 2) не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние  факторы).

     В системе факторов, зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются следующие:

     1. Объем товарооборота. Этот фактор  оказывает наибольшее влияние  на издержки обращения торгового  предприятия, так как переменные  их виды прямо связаны с  изменением этого показателя. Рост  объема товарооборота приводит  к увеличению общей суммы издержек  обращения. Однако уровень издержкоемкости  при этом снижается (так как  сумма постоянных издержек обращения остается неизменной) . С ростом товарооборота до определенного предела сумма переменных, а соответственно и общих издержек обращения торгового предприятия растет обычно меньшими темпами, т.к. в составе переменных преобладают виды издержек обращения, имеющие дигрессивный характер (это связано с реализацией резервов более эффективного использования ресурсного потенциала предприятия). Однако, начиная с определенного момента, рост объема товарооборота вызывает еще больший рост суммы переменных, а частично и постоянных издержек обращения, в результате чего темпы роста общей их суммы могут превысить темп роста объема товарооборота. Такая ситуация связана с необходимостью вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на обеспечение прироста реализации товаров, в результате чего резко возрастают постоянные затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают преобладать виды издержек обращения, имеющие прогрессивный характер. Следовательно, рост объема товарооборота лишь до определенных пределов может вызывать снижение уровня издержкоемкости на торговом предприятии.

     Влияние объема товарооборота на издержки обращения  определяется следующим образом: плановая сумма условно-переменных затрат умножается на процент перевыполнения или недовыполнения плана товарооборота и итог делят  на 100 всем к полученному результату прибавить сумму условно-постоянных расходов, получим скорректированную  плановую сумму издержек обращения  с учетом фактического объема товарооборота. Если вычесть из этой скорректированной  суммы плановую абсолютную величину издержек обращения, получим влияние  изменения объема товарооборота  на издержки обращения.

     2. Групповая структура товарооборота.  Различным группам товаров присущ  различный уровень издержкоемкости.  Так, в продовольственной торговле  уровень издержкоемкости продажи  плодоовощных товаров намного выше, чем алкогольных напитков; в непродовольственной торговле уровень издержкоемкости продажи галантерейных товаров значительно превышает уровень издержкоемкости продажи продовольственных товаров более чем вдвое выше, чем аналогичный показатель по непродовольственным товарам.

     Третий  метод, используемый для измерения  воздействия структуры товарооборота  на уровень затрат, основан на данных о товарной издержкоемкости  и методе процентных чисел. Для этого показатели структуры товарооборота в процентах за исследуемые периоды (базисный и отчетный) умножают на потоварные уровни расходов, имеющихся в специальных исследованиях, а затем сумма процентных чисел делится на 100. Разность процентов и будет характеризовать рост или снижение уровня затрат в связи с изменением структуры товарооборота.

     3. Скорость обращения товаров. Чем  ниже период обращения товарных  запасов в днях, тем соответственно  ниже на торговом предприятии  уровень расходов по хранению  товаров, их потерям от естественной  убыли.

     4. Уровень производительности труда  работников. Чем выше объем товарооборота,  приходящегося на одного работника  торгового предприятия, тем соответственно  ниже уровень расходов по оплате  труда и других затратах на  единицу товарооборота.

     5. Состояние используемых основных  фондов. Чем выше степень их  износа, тем больше расходов несет  неторговое предприятие на их  ремонт, тем выше уровень потерь  товаров в процессе хранения.