Формирование себестоимости продукции

Если предприятие  по своей организационно-правовой форме  представляет собой акционерное  общество открытого типа (АООТ), понижение  индивидуальной себестоимости в  сравнении со среднеотраслевой позволяет  увеличить дивидендные выплаты. Это приводит к повышению привлекательности  акций, росту их котировок, что увеличивает  благосостояние владельцев данного  АООТ и стоимость, рыночную капитализацию  этого хозяйствующего субъекта.

Напротив, если индивидуальная себестоимость предприятия  начинает превышать среднеотраслевой уровень, все происходит в обратном направлении. Все экономические  показатели – прибыль, рентабельность, капитализация начинают падать вследствие отрицательной разницы между  продажной ценой и себестоимостью. В этом случае необходимы экстренные меры по снижению себестоимости, т.к. если предприятие не располагает значительными  резервами, и такие "ножницы цен" – не разовое явление, то финансовое состояние резко ухудшается и  возникает угроза банкротства.

Таким образом, себестоимость продукции предприятия  играет определяющую роль в формировании других важнейших экономических  показателей эффективности производства. 

1.2 Затраты,  включаемые в себестоимость, и  их классификации 

Нормативной основой  формирования себестоимости продукции  является "Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли" (Постановление Правительства  Российской Федерации от 05.08.92 №522-ПП). Данный документ определяет, что из издержек предприятия относится  на себестоимость, а что необходимо выплачивать уже из прибыли. В  соответствии с ним, в себестоимость  продукции следует включать:

1. Затраты на  подготовку и освоение производства.

2. Затраты, связанные  непосредственно с производством  продукции.

3. Затраты на  оплату труда и величина единого  социального налога.

4. Затраты, связанные  с использованием природного  сырья.

5. Некапитальные  затраты, связанные с совершенствованием  технологии и организации производства, улучшением качества продукции.

6. Затраты, связанные  с изобретательством и рационализаторскими  предложениями.

7. Затраты на  текущий, средний и капитальный  ремонт.

8. Затраты на  обеспечение нормальных условий  труда и технику безопасности.

9. Расходы, связанные  с набором рабочей силы.

10. Текущие расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией фондов природоохранительного  значения.

11. Расходы, связанные  с управлением производством.

12. Расходы на  подготовку и переподготовку  кадров.

13. Расходы по  транспортировке работников к  месту работы и обратно.

14. Затраты на  страхование имущества предприятия.

15. Затраты на  уплату процентов по краткосрочным  ссудам банков, оплата банковских  услуг.

16. Затраты по  гарантийному обслуживанию.

17. Затраты, связанные  со сбытом продукции (упаковка, хранение и транспортировка).

18. Затраты на  воспроизводство основных производственных  фондов.

19. Амортизация  нематериальных активов.

20. Потери от  брака.

21. Потери от  простоев по внутрипроизводственным  причинам.

Многообразие  видов затрат и расходов, включаемых в себестоимость, предполагает необходимость  классификации затрат, осуществляемую различными методами, в частности, поэлементным и постатейным.

При элементной классификации затраты, учитываемые  при формировании себестоимости, объединяются по пяти основным элементам, каждый из которых также может подразделяться на более мелкие. В состав каждого  из них включаются однородные по своему экономическому содержанию, роли в  создании продукции, статьи затрат.

1) Материальные  затраты, куда относят сырье,  основные материалы (приобретаемые  на стороне ресурсы, которые  входят в состав продукта); покупные  полуфабрикаты (подвергаются на  предприятии обработке или сборке, монтажу); вспомогательные материалы  (добавляются к основным или  используются при обслуживании  производства, обеспечивают непрерывность  технологического процесса); топливо  и энергию (во всех видах)  для производственных и общезаводских  нужд; упаковку; инструмент и запчасти. Из затрат на материальные  ресурсы вычитаются так называемые  возвратные отходы, образовавшиеся  после потребления исходных ресурсов  и имеющие стоимость в связи  с возможностью их вторичного  использования. Материальные затраты  рассчитываются на основе цен  приобретения ресурсов (без учета  налога на добавленную стоимость).

2) Затраты на  оплату труда – размер заработной  платы основного производственного  персонала и не состоящих в  штате работников, относящихся к основной деятельности; начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; надбавки, доплаты, премии; оплата отпусков и т.п. Не связанные непосредственно с оплатой труда и выплачиваемые из специальных фондов и целевых поступлений выплаты на себестоимость не относятся.

3) Отчисления  на социальные нужды, выплачиваемые  во внебюджетные фонды – Фонд  социального страхования, Пенсионный  фонд, Фонд обязательного медицинского  страхования, Государственный фонд  занятости населения. Все эти  платежи, ранее осуществлявшиеся  отдельно, ныне аккумулируются в  едином социальном налоге, ставка  которого на сегодняшний день  составляет 26% и может, естественно,  пересматриваться.

4) Амортизация  основных производственных фондов  – амортизационные отчисления  по основным средствам, рассчитанные  исходя из балансовой стоимости  фондов и норм амортизационных  отчислений, притом не только  собственных, но и арендованных  фондов, а также основные фонды  непроизводственного назначения.

5) Прочие затраты,  не относящиеся к предыдущим  четырем элементам. К их числу  относятся износ по нематериальным  активам, налоги, сборы и отчисления  в бюджет и государственные  внебюджетные фонды, оплата процентов  по краткосрочным кредитам, платежи  за выбросы в окружающую среду  (в рамках предельно допустимых  концентраций, при превышении установленных  нормативов оплачивается из прибыли), командировочные и представительские  расходы, затраты на страхование  имущества предприятия, на рекламу,  подготовку кадров, арендная плата,  гарантийный ремонт продукции,  оплата сертификации товаров,  затраты на вознаграждение рационализаторских  предложений и т.п.

Поэлементная  классификация является основой  составления сметы затрат на производство выпускаемой продукции на некоторый  период времени (год, квартал, месяц). В  ней отражаются расходы по общности экономического содержания и природному назначению. Смета представляет собой  таблицу примерно следующего образца. 

 

Состав элементов, отражаемых сметой затрат, может несколько  меняться, перегруппировываться. Например, элемент "сырье и материалы" может быть объединен с элементом "полуфабрикаты". Отдельно могут  выделяться затраты на проведение различных  ремонтов. В состав сметы затрат входят только ресурсы, приобретаемые  на стороне.

В частности, если на предприятии есть своя блок-станция (например в нашей области блок-станции  имеют Юргинский машиностроительный завод, Новокузнецкий металлургический комбинат), то затраты на производство собственной электроэнергии раскладываются в смете на соответствующие элементы затрат (зарплата, амортизация и др.).

На основе группировки  затрат по экономическим элементам  и смет рассчитывается фабрично-заводская  себестоимость продукции. При расчете  себестоимости фабрично-заводской  валовой продукции используется формула: 

С_в = З_пр – З_н ± О_б ± О_п, (1.2.1) 

где З_пр – затраты на производство; З_н – затраты, не включаемые в состав валовой продукции; О_б – изменение остатка расходов будущих периодов; О_п – изменение остатка предстоящих расходов.

Фабрично-заводская  себестоимость товарной продукции  определяется в соответствии с формулой: 

С_т = С_в ± О_нп, (1.2.2) 

где О_нп – изменение остатков незавершенного производства.

Полная себестоимость  рассчитывается как: 

С_ТП = С_т + Р_в, (1.2.3) 

где Р_в – внепроизводственные расходы.

Поэлементная  классификация затрат и их смета  служит целям увязки показателей  производственной программы и финансового  плана предприятия, экономического обоснования инвестиций, распределения  затрат по экономическому содержанию. По смете затрат рассчитывается потребность  предприятия в оборотных средствах, определяется общий объем потребляемых на нем ресурсов, использование живого и прошлого труда при производстве продукции. Смета затрат необходима для ведения бухгалтерского учета: списания затрат на непроизводственные счета, расчета незавершенного производства и т.п. На основе сметы затрат определяются задания по снижению себестоимости  продукции.

Наряду с поэлементной не менее часто и широко применяется  группировка затрат по калькуляционным  статьям (постатейная). Она предполагает классификацию затрат не по роли в  производстве, а по месту их возникновения  и назначения (направления). Классификация  затрат по статьям калькуляции характеризует  себестоимость единицы конкретной продукции, каждого типа, вида выпускаемого товара; а также соотношение отдельных  видов затрат в ее структуре. Основные статьи калькуляции следующие:

1) Сырье и  материалы (за вычетом возвратных  отходов) рассчитанные по нормам  расхода и ценам с учетом  транспортных затрат.

2) Покупные полуфабрикаты,  комплектующие изделия, производственные  услуги, рассчитывают как и в  п. 1.

3) Топливо и  энергия на технологические цели, рассчитываются аналогично.

4) Основная заработная  плата производственных рабочих  рассчитывается на основе норм  трудоемкости и сдельных расценок.

5) Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих рассчитывается путем  умножения величины основной  на коэффициент, подсчитываемый  как отношение величины дополнительной  заработной платы к тарифному  фонду.

6) Отчисления  на социальное страхование –  величина единого социального  налога.

7) Расходы на  подготовку и освоение производства  образуются затратами некапитального  характера: переналадка оборудования, изготовление специального оборудования  и оснастки и т.п.

8) Износ инструментов  и приспособлений целевого назначения  и прочие специальные расходы.

9) Расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования  включают затраты на техобслуживание,  ремонт, амортизацию, износ малоценных  и быстроизнашивающихся предметов.  Определяются либо пропорционально  основной заработной плате основных  производственных рабочих, либо  путем прямого перерасчета пропорционально  коэффициенто-машино-часам, исходя  из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за "базу".

10) Цеховые расходы  (заработная плата аппарата управления  цеха, амортизация, содержание и  текущий ремонт зданий и т.п.) определяются по соответствующим  элементам сметы путем деления  их общего объема на количество  производимой продукции.

11) Общезаводские  расходы включают затраты на  амортизацию и ремонт общезаводских  зданий, заработную плату общезаводского  персонала. Методы расчета те  же, что и в п. 10.

12) Потери от  брака.

13) Прочие производственные  расходы.

14) Внепроизводственные  (коммерческие) расходы – на упаковку, транспортировку, комиссионные сборы  и отчисления, прочие затраты  на сбыт, расходы на рекламу.