Балансовая политика предприятия: экономический аспект

Практически все ученые отмечают двойственность природы «креативного» учета. С одной стороны, «креативным» может быть признан любой учетный метод, не соответствующий общепринятой практике или предписанным стандартам и принципам, а в худшем его проявлении — это процесс подгонки счетов предприятия, чтобы они представляли в более выгодном свете его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон.

Таким образом, балансовая политика и «креативный» учет предполагают творческий подход к формированию информации, представленной в финансовой отчетности. Различия между ними возникают только в части отношения к нормам гражданского права и бухгалтерского и налогового законодательства. При этом эти явления имеют двойственный характер. С одной стороны, их характеризует учетный метод, не соответствующий общепринятой учетной практике, а с другой стороны, наблюдается процесс подгонки показателей отчетности для того, чтобы представить производственно-хозяйственную деятельность организации в наиболее выгодном свете. 

3. Способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

К основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

• перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций, в сроки, допускаемые законодательством;
• перенесение прибылей на более ранний срок путем преждевременного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации, в сроки, допускаемые законодательством;
• отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования с целями сокращения налога на имущество организации;
• быструю продажу ненужного оборудования и реализацию резервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;
• ускорение или замедление выписки счетов;
• перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;
•   установление внутренних цен и расценок;
• передачу невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать своих годовых отчетов;
• создание скрытых резервов.

Рассмотрим  технические приемы ведения балансовой политики. К наиболее распространенным относятся:

• поглощение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
• дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может, к примеру, использоваться с целью сокращения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присоединена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает участия в расчете коэффициентов ликвидности;
• внесение изменений в состав сегментов деятельности, представленных в финансовой отчетности;
• использование операций с аффилированными лицами для вуалирования собственных отчетных показателей (вуалирование — умышленное искажение отдельных статей актива или пассива, не оказывающее влияния на величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансового положения организации);
• использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т.д.) для регулирования данных финансовой отчетности;
• представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

Проведение  в жизнь балансовой политики реализуется  в рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательств, но приэтом следует учитывать, что любое занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем. Преднамеренное завышение показателей и валюты баланса, наоборот, ведет к их снижению в последующие годы.

В XX в. выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и «креативным» учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

К наиболее распространенным приемам креативного учета можно отнести следующие:

• отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством;
• операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, корпорация А «продала» фирме В любой товар за 20 млн. долл. На следующий день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн. долл. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на 20 млн. долл. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.

Бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное  обеспечение и иные технологии, которые  проводятся не по рыночным, а по «договорным» ценам, приводят к заведомому искажению  показателей доходов и прибылей данных компаний.

Забалансовое финансирование, источники которого не отражаются в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низкой цене.

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя или несколькими фирмами партнерства или совместного предприятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей. В зависимости от финансовой ситуации в материнских компаниях они могут либо «накачивать» совместные бизнес-структуры ресурсами для создания скрытых от акционеров забалансовых резервов, либо, напротив, использовать партнерства либо совместные предприятия для улучшения показателей продаж и доходов за счет осуществления реальных или мифических торговых операций.

Некорректная  переоценка объектов основных средств  и иных активов приводит к искажению  данных об имуществе предприятия, как  в сторону увеличения, так и  в сторону уменьшения в зависимости  от преследуемых целей.

Эти и  другие нарушения способствуют раздуванию «на бумаге» объемов продаж, доходов  и рыночной стоимости предприятий. При этом руководители могут реализовывать  следующие цели:

• улучшить перспективы развития компаний;
• добиться любыми способами высокой рыночной стоимости компании с целью пополнить собственные доходы путем реализации компенсационных программ, основанных на исполнении опционов и получении доходов от владения акциями.

В ряде случаев применение «креативных» методов учета и составления отчетности является одним из доказательств недобросовестных действий руководства, которые в рыночной экономике преследуются в административном и уголовном порядке, так как массовое применение таких методов учета оказывает негативное воздействие на основные индикаторы экономического роста страны. Например, усилиями «креативных» бухгалтеров США в 1996-2000 гг. среднегодовые темпы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75% (а не 3,2 или 2,5%, как считалось ранее). Соответствующему негативному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Однако  следует признать, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений  хозяйственной жизни. Следовательно, чем сложнее правила, тем легче  их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема. 

4. Цели    и методы балансовой политики

Цели  балансовой политики реализуются посредством  осуществления соответствующих  мероприятий, предпринимаемых при  определении содержания и формы  составляемого за год баланса. Используемые при этом методы являются в первую очередь способами, основывающимися  на влиянии на баланс образования  и задействования скрытых (отчасти также и открыто показываемых) резервов предприятия. Важную роль, однако, играют и другие методы, в частности методы, имеющие отношение к реализации специфических публичных целей балансовой политики предприятия.

На рисунке  показано, как можно систематизировать  методы балансовой политики предприятия  в соответствии с используемыми при этом мероприятиями, которые в преобладающей степени ориентированы на финансово-политические либо публично-политические цели фирмы.

При составлении  любого баланса необходимым образом  фиксируется тот день, на который  он составляется. В тех странах (как, например, в Германии), где законодательство не предусматривает единых для всех предприятий дат начала и окончания финансового года (лишь предусматривает, что он не должен превышать 12 месяцев), у предприятий есть свобода выбора дня, на который будет составляться баланс, применительно к которому финансовые результаты и состояние предприятие будут наилучшими. Однако и в этих странах в силу того, что однажды выбранный предприятием день, на который составляется баланс, в последующем менять будет нельзя, данный метод балансовой политики окажется невозможно использовать повторно. 
 
 

Заключение

На основе информации, содержащейся в балансе, сторонние ее пользователи принимают  решения об инвестициях, кредитовании, оценивают финансовые возможности  организации, обеспечение ее обязательств, масштабы деятельности, состав и структуру  имущества, соотношение дебиторской  и кредиторской задолженности. Непосредственно на предприятии бухгалтерский баланс служит для оценки величины и динамики изменения активов и обязательств, финансовых результатов деятельности, определения рациональности реструктуризации капитала, управления процессами возрастания стоимости  хозяйственной организации.

Основными критериями составления баланса  являются:

•  необходимость  обеспечения непрерывности деятельности предприятия, по крайней мере, в ближайшее  время;

•  сохранение и по возможности разумный рост оплаты труда персонала и выплат дивидендов собственникам по сравнению с  прошлыми отчетными периодами;

•  обеспечение  развития бизнеса, замены и обновления основных средств необходимыми и  достаточными источниками финансирования;

•  сохранение оптимального сочетания в использовании  собственных и заемных оборотных  средств.

Хорошо  организованное и разумно управляемое  предприятие должно быть хорошо сбалансированным в финансовом и экономическом отношении. Средства для своего существования хозяйственная организация зарабатывает сама, и их должно быть достаточно для, как правило, расширенного воспроизводства, решения социальных задач коллектива, модернизации предприятия при обеспечении доходами собственников не ниже, чем на среднеотраслевом уровне. Достигается это в том числе и путем осуществления продуманной балансовой политики. 
 

Литература

1. В.Б. Сироткин.  Финансовый менеджмент фирмы: учебное пособие/ - М.: Высшая школа, 2008
2. Х. Ширетбек. Экономика предприятия, 15-е изд. СПБ: Питер, 2005
3. В. Д. Грибов, В.П.Грузинов. Экономика предприятия. М.: "ФИНАНСЫ

         И СТАТИСТИКА" , 2005

     4. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: курс лекций. –  

         М.: ИНФРА-М, 2003.

    5. О.А. Зуббарова. Балансоведение. Учебное пособие, 2007

   6. www.  ecouniver.com. ru