Аренда и лизинг как формы хозяйствования и лучшего использования капитала

Таким образом “генетическое " сходство наиболее важного элемента лизинга с договором аренды позволяет рассматривать договор лизинга как договор аренды со специфическими чертами. ЭТУ точку- зрения, в частности, разделяют немецкие специалисты Бук Х., Ларенц К. и др. Лизинг - как разновидность арендных операций - рассматривают российские экономисты в работе "Аренда и лизинг " ( Талье И., Абашина А. и др).      

В самостоятельную отрасль лизинг выделился первоначально в США, а затем в короткие сроки распространился  в странах Западной Европы и Японии. Причины "лизингового бума" за рубежом заключены в высокой эффективности и чрезвычайной гибкости лизинга как инвестиционного инструмента. Лизинг был востребован экономикой ввиду резко возросших инвестиционных потребностей хозяйства, в силу сложившихся темпов технического прогресса, которые уже не могли удовлетворяться за счет исключительно традиционных каналов финансирования. В условиях обостряющейся конкуренции лизинг стал дополнительным и достаточно эффективным каналом сбыта произведенной продукции, он  позволял добиваться расширения круга потребителей и завоевывать новые рынки сбыта. Одной из причин быстрого развития лизинга в США являлись налоговые льготы: ускоренная амортизация и инвестиционная налоговая льгота (до 1092 стоимости новых инвестиций вычиталось из суммы налога).      

После Второй мировой войны почти во всех промышленно развитых странах была введена ускоренная амортизация (acceleration depreciation),  при этом появлялась возможность списать основную часть капиталовложений в

первые годы эксплуатации оборудования, что способствовало более быстрому накоплению амортизационного фонда, а, следовательно, и более быстрому восстановлению, обновлению оборудования.      

В 1981 г. в США была проведена налоговая  реформа, основные положения которой  были отражены в Налоговом законе экономического восстановления (Economic Recovery Tax Act), принятом Конгрессом по предложению администрации Р. Рейгана. Законом были введены самые значительные в истории страны нормы амортизационного списания основного капитала:      

- легковые, грузовые машины, специальное  оборудование - 3 года,      

- другие виды машин и оборудования, а также собственность, принадлежащая  властям штатов со сроком службы  до 18 лет - 5 лет,       

- остальная собственность и часть  недвижимости - 10-15 лет.   

Реформа предоставила право корпорациям более свободно распоряжаться своими налоговыми льготами, используя при этом лизинг.      

Использование при лизинге амортизационных  и налоговых льгот оказалось  экономически выгодно для всех участников: арендодатель получал все налоговые  льготы, которые обычно не мог получить при покупке того же оборудования; для арендатора с учетом полученных льгот, мог рассчитывать на определенное понижение арендных ставок со стороны арендодателя, которые в ряде случаев могли оказаться в полтора-два раза меньше размеров процентов по обычному кредиту; наконец, фирма-продуцент получала возможность обеспечить гарантированную реализацию своей продукции.      

Россия  относится к числу стран, не имеющих  специального законодательства по урегулированию лизинговых отношений. Несмотря на то, что в области создания нормативно-правовой базы за последние два года в области лизинга было принято 4 законодательных и около 10 нормативных документов и преимущества лизинга сегодня очевидны, говорить о его развитии в России пока не приходится. По оценкам специалистов, доля лизинга в 1996 г. составила лишь 1% суммарных инвестиций; на Западе с использованием лизинга осуществляется 25-30% всех инвестиций.  

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ  

1. Правовые  основы лизинговых отношений

До 1996 года в соответствии с российским гражданским правом лизинговые операции могли проводиться в качестве сделок «хотя и не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему» (ст. 4 Гражданского кодекса РСФСР 1964 года, ст. 8 Гражданского кодекса РСФСР 1994 года). Наличие в финансовой аренде элементов договора купли-продажи и имущественного найма делало возможным применение по аналогии (ст. 10 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР, ст. 6 Гражданского кодекса РФ) норм, регулирующих упомянутые виды договоров.      

Формирование  гражданско-правового института  лизинга в России продолжается и по сей день. Первым актом правового регулирования лизинговых отношений стал Указ Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 года “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности”, носивший во многом порученческий характер. Указ содержал некоторые спорные положения, которые не были восприняты  последующим законодательством. Например, допускалось, что предметом договора о лизинге могут быть имущественные права. В Указе Президент предписывал Правительству, министерствам и ведомствам провести определенные мероприятия, разработать документы и внести предложения по подготовке базы для развития лизинговых отношений в Российской Федерации.

      29 июня 1995 года Правительство   приняло постановление № 633 “О  развитии лизинга в инвестиционной  деятельности”, утвердившее “Временное  положение о лизинге” (далее «Временное  положение о лизинге»). Этот нормативный  акт положил начало конкретному  регулированию лизинговых отношений,  поскольку ранее участники лизинговых  сделок могли руководствоваться  только общими нормами, регулирующими  отношения аренды.

      Следующим актом, регламентирующим  лизинговые отношения, стала вторая  часть  Гражданского кодекса   РФ, вступившая в  действие 1 марта  1996 года.       

Лизинговые сделки описаны в параграфе 6 главы 34 («Аренда») Гражданского кодекса РФ. Этот параграф носит название «Финансовая аренда (лизинг)». Он состоит из шести статей, в которых даны определение договора финансовой аренды, предмета договора, порядок передачи предмета договора, перехода к арендатору риска случайной  гибели, ответственности продавца. Данный параграф является новеллой гражданского законодательства.       

Гражданский кодекс впервые применил термин “финансовая  аренда”, до этого  в нормативных  актах и на практике встречалось  только понятие “лизинг”. В законе эти термины используются как  синонимы.

      8 февраля 1998 года  Президентом  Российской  Федерации был   подписан Федеральный  закон  № 16-ФЗ  “О присоединении   Российской Федерации  к конвенции  УНИДРУА  “О международном  финансовом лизинге” (далее Конвенция). Данная конвенция разрабатывалась  с 1974 года Международным институтом  по унификации частного права  (UNIDROIT - УНИДРУА). Окончательно ее  согласовали в 1988 году на конференции  в Оттаве представители 55 государств.

      Основная  цель Конвенции –   унификация правового  регулирования  отношений, возникающих в  связи  с осуществлением сделок финансового   международного лизинга.     Предметом регулирования  Конвенции  являются те лизинговые сделки, при которых лизингодатель   и пользователь находятся в  разных странах и срок лизинга  оборудования приближается к  сроку его амортизации. Конвенция  трактует классический лизинг, который  носит трехсторонний характер: продавец  оборудования, лизингодатель и пользователь.

      В Конвенции, в частности, зафиксированы  такие важные положения, как  самостоятельный характер финансового  лизинга по отношению к традиционному  договору аренды. В ней предусмотрено  освобождение лизингодателя –  собственника оборудования от  ответственности за ущерб или  убытки, причиненные этим оборудованием  лизингополучателю или третьим  лицам. Закреплено право пользователя  непосредственно обращаться с  претензиями по оборудованию  к поставщику (притом, что поставщик  не несет ответственности одновременно  перед лизингодателем и пользователем  за один и тот же ущерб).

      В перспективе участие  России  в Оттавской  Конвенции способно облегчить выход на международный рынок отечественных лизинговых компаний и предприятий – поставщиков оборудования по схеме лизинга.

      Конвенция создает только общие   контуры регулирования международных  лизинговых сделок, которые могут  дополняться участниками в зависимости  от конкретных условий. Участники  вправе вообще не применять  Конвенцию в целом, а также  отступать от тех или иных  ее положений, кроме специально оговоренных.

      Россия  присоединилась к  Конвенции  с заявлением о том, что   “вместо  положений п. 3 ст. 8 Конвенции  она  будет применять  нормы  своего гражданского законодательства”.  Право на такого рода заявление предусмотрено  ст. 20 Конвенции, а  его необходимость  вызвана тем, что у России несколько по-иному и в целом строже, чем это предусмотрено п. 3 ст. 8 Конвенции, регулируется ответственность лизингодателя в отношении сохранности оборудования, в отношении ответственности перед третьими сторонами за смерть, причинение телесных повреждений или ущерба собственности, причиненных оборудованием, при наличии умысла или неосторожности лизингодателя. Имеется в виду прежде всего ст. 401 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая устанавливает основания ответственности за нарушение обязательств. Сделанным заявлением, по сути, дополнительно ограждаются интересы отечественных лизингополучателей.

        Интересы России  в присоединении   к этой Конвенции  состоят  в том,  что такой документ  является ориентиром для разработчиков  внутреннего лизингового законодательства, так как присоединение к международному  договору предполагает приведение  национального законодательства  в соответствие с положениями  этого договора.        

Однако  успешному развитию лизинга в  России препятствует ряд обстоятельств, основным из которых является несовершенство правовой базы. В частности, проблема касается двойного налогообложения лизинговых сделок.       

В частности, анализ действующего Гражданского кодекса РФ в части, касающейся лизинговых отношений, выявляет ряд недостатков. Например, Гражданский кодекс никак не ограничивает срок сдачи имущества в аренду. Продолжительность действия договора полностью отдается на усмотрение сторон. Возникает проблема необходимости отграничения договора лизинга от маскируемых под него, с целью получить налоговые льготы, сделок купли-продажи.       

В соответствии со ст. 666 Гражданского кодекса  РФ “предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской  деятельности …”. Это ограничение может принести вред, поскольку из числа арендаторов тем самым исключаются некоммерческие организации, использующие арендуемое имущество для выполнения своих уставных целей.       

Из  определения договора лизинга очевидно, что Гражданский кодекс признает только финансовый лизинг, так как предусматривает наличие в сделке трех участников – арендодателя, арендатора и продавца. Кроме того, ст. 665 Гражданского кодекса РФ закрепляет разовый характер сделки, вытекающий из того, что для каждой сделки арендодатель  должен покупать имущество вновь. Это исключает из сферы регулирования параграфа 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ такие важные, выработанные многолетней практикой, виды лизинга, как оперативный, револьверный, возвратный и др. Все отношения, не подпадающие под сферу действия параграфа 6 главы 34, официально лизингом признаваться не будут. Конечно, эти и другие виды лизинговых отношений стороны могут урегулировать в конкретных договорах, применяя общие нормы главы 34 Гражданского кодекса РФ об аренде. Однако такие договоры лишатся всех предусмотренных для лизинга налоговых льгот.       

В связи с этим усматривается необходимость  принятия дополнительных законодательных  актов в области регулирования  лизинговых отношений. Специальный  закон о лизинге призван устранить сегодняшние пробелы в правовом регулировании финансовой аренды. Проект Федерального закона “О лизинге” принят Государственной Думой Российской Федерации 24 октября 1996 года в первом чтении. Данный проект раскрывает основные понятия и определения, присущие лизинговым операциям, а также определяет участников лизинговых отношений; приводятся определения основных видов лизинга; сформулированы права и обязанности сторон; даются основные условия лизингового договора; порядок страхования лизингового имущества; порядок разрешения споров между сторонами, в том числе и при международном лизинге; устанавливается структура и состав лизинговых платежей; требования лицензирования лизинговой деятельности. Данный проект закона предусматривает государственные гарантии для реализации лизинговых проектов, предоставление участникам лизинговых операций права самостоятельно определять сроки амортизации оборудования, освобождение от налоговых платежей в течение 1 года после создания компании, ряд налоговых льгот для лизинговых компаний, работающих в определенных отраслях (например, в аграрном секторе и авиации).