Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех  факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УД_i); себестоимости (З_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i).

    Объем продаж продукции может оказывать  положительное и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции  приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы  прибыли.

    Структура товарной продукции может оказывать  как положительное, так и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

    Себестоимость продукции и прибыль находятся  в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма  прибыли возрастает и наоборот.

    Расчет  влияния этих факторов на сумму прибыли  можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя  плановую величину каждого фактора  фактической величиной (табл.2) 
 
 
 

Таблица 2

Расчет  влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

    Изменение суммы прибыли за счет:

    объема  реализации продукции 

    структуры товарной продукции 

    средних цен реализации          

    себестоимости реализуемой продукции 

    Сначала нужно найти сумму прибыли  при фактическом объеме продаж и  плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать  на этот процент.

    Выполнение  плана по объему продаж исчисляют  сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция  однородна), условно-натуральном и  в стоимостном выражении (если продукция  неоднородна по своему составу), для  чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости  отдельных изделий, так как себестоимость  меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

    Затем следует определить сумму прибыли  при фактическом объеме и структуре  реализованной продукции, но при  плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

     .

    Нужно подсчитать также, сколько прибыли  предприятие могло бы получить при  фактическом объеме продукции. Для  этого от фактической суммы выручки  следует вычесть условную сумму  затрат:

     .

    Если  предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура  реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции  в оценке по плановой себестоимости  к общему объему продаж продукции  в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы  прибыли используется модель

    

    где R_{i пл} – плановая рентабельность i -х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

    Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи  продукции (VРП_i), себестоимости (З_едi) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

    

 

7. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

    Выполнение  плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов  деятельности,  не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

    Анализ  сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и  прибыли по каждому конкретному  случаю. Убытки от выплаты штрафов  возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с  другими предприятиями, организациями  и учреждениями. При анализе устанавливаются  причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

    Изменение суммы полученных штрафов может  произойти не только в результате нарушения договорных обязательств  поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

    Убытки  от списания безнадежной дебиторской  задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в  текущем году, также свидетельствуют  о недостатках бухгалтерского учета.

    Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели  ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы  их роста или снижения.

    В заключение анализа разрабатываются  конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков  и потерь от данных видов деятельности.

 

8. Анализ прибыли и рентабельности с использованием международных стандартов

    В зарубежных странах для обеспечения  системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и  прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход. Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).

    МД=П+А, откуда П=МД-А.

    С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

    Очень часто при определении суммы  прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес маржинального дохода в ней (Д_у). Поскольку: , то .

    Данная  формула успешно применяется  тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов  продукции.

    При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять  модифицированную формулу определения  прибыли, если известно количество проданной  продукции и ставка маржинального  дохода (Д_с) в цене за единицу продукции:

    

    где В - переменные затраты за единицу продукции.

    Последняя формула позволяет  определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

    Методика  анализа прибыли несколько усложняется  в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

    В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы  прибыли при многономенклатурном  производстве используется модель .

    Средняя доля маржинального дохода в выручке ( ) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УД i) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

         ;    .

    После этого факторная модель прибыли  от реализации продукции будет иметь  вид

     .

    Она позволяет установить изменение  прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

 

Заключение

    Анализ  прибыли призван оценить эффективность  выполнения прибылью ее функций: индикативной, или контрольной (характеристика действий предприятия как субъекта экономики), воспроизводственной, или стимулирующей (направление прибыли на дальнейшее финансирование расширенного воспроизводства), и распределительной (источник образования  доходов, распределяемых в масштабах  государства и в масштабах  предприятия). Исходя из этих функций, формулируются задачи анализа прибыли: определение источников прибыли, степени  стабильности получаемой прибыли, направлений  ее использования и выявление  резервов роста.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Бабо А. Прибыль: Пер. с франц. - М.: Издательская группа “Прогресс”, Универс, 1993.
2. Баторина О.Р.Анализ прибыли предприятия в условиях перехода к рынку. -  Санкт-Петербург: Санкт-Петербургский университет экономики и финансов, 1994 .
3. Блага З.С., Йиндржиховска И. Как оценить состояние финансового здоровья фирмы: Пер. с чешского // Финансовая газета. - 1998. - №№40,47,48. - 1999. - №№5,8.
4. Бланк И.А.Управление прибылью. - Киев: НИКА-Центр, Эльга, 1998.
5. Богатин Ю.В.Программирование прибыли фирмы. - Ростов-на-Дону: Ростовская государственная экономическая академия, 1997.
6. Глазунов В.Н.Анализ финансового состояния предприятия. // Финансы. - 1999. - № 2.
7. Ефимова О.В.Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1998.
8. Иванова Ж.А.Анализ финансовых результатов деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. - М.: Московский государственный университет имени М.В.Ломоносова, 1997.
9. Ильенкова Н.Методы анализа безубыточности. // Журнал для акционеров. - 1997. - № 12.
10. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р.III . Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Пер. с англ. - М.: Инфра-М, 1998.
11. Кодацкий В.П.Ваша прибыль в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1994.
12. Крейнина М.Н.Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ “Д7ИС”, 1997.