Анализ операционной деятельности предприятия НТП "Альтернатива"

   15. Расходы на сбыт.

   Всего полная себестоимость.

   Калькуляции классифицируются по назначению и времени  составления, по охвату затрат.

   По  назначению и времени составления  различают предварительную и  последующую калькуляции. Предварительная калькуляция составляется до начала осуществления расходов на производство и может быть плановой, нормативной и сметной. В плановой калькуляции рассчитывается средняя себестоимость единицы продукции на планируемый период. Нормативная калькуляция разрабатывается с использованием прогрессивных норм расхода производственных ресурсов, действующих на определенную дату. Сметнаякалькуляция составляется на изделия или работы и служит основанием для расчетов с заказчиками этих изделий или работ.

   Последующая калькуляция составляется на основе уже произведенных расходов по выпуску продукции (фактическая, отчетная). Себестоимость единицы однородной продукции может быть определена делением общей суммы затрат по отчетным данным на объем выпуска продукции. Себестоимость единицы разнородной, но приводимой к условно-натуральному выражению, продукции рассчитывается аналогичным образом. Затем коэффициенты, использованные для расчета объема продукции в условно-натуральном выражении, применяются для перехода от себестоимости производства условно натуральной единицы к себестоимости изготовления единицы продукции каждого вида. Если предприятие выпускает весьма разнообразную продукцию, объем которой невозможно привести к условному выражению, то себестоимость единицы соответствующего вида продукции исчисляется пропорциональным методом.

   По охвату затрат различают полную, производственную, калькуляцию сокращенной себестоимости и калькуляцию отдельного вида работ или процессов. Полная калькуляция учитывает расход на производство и сбыт продукции. Производственная калькуляция содержит только затраты на производство продукции. Калькуляция сокращенной себестоимости содержит только переменные расходы.

   В практике планово-экономической работы предприятий применяется позаказный метод калькулирования, попроцессный (попередельная калькуляция), нормативный метод («стандарткост»), калькулирование переменных затрат («директ кост»).

   При позаказном методе  калькулирования себестоимости прямые и непрямые операционные затраты относятся на индивидуальный заказ, являющийся объектом учета и планирования. На каждый заказ открывается карта аналитического учета операционных затрат, которой присваивается соответствующий номер (код). По мере выполнения отдельного заказа операционные затраты  структурных подразделений учитываются в этой карточке по статьям отчетной калькуляции. Непрямые затраты на заказ относятся путем их перераспределения пропорционально количеству отработанного машинного времени или трудоемкости. Главная проблема применения этой системы – необходимо тщательное и своевременное документирование затрат по всем выполненным работам и понесенным затратам. Эта система применяется обычно в мелкосерийном или единичном производстве (энергетическое машиностроение, авиа- и судостроение, индивидуальный пошив одежды и др.).

   При попроцессном (попередельном) методе прямые и непрямые операционные затраты связаны с определенной технологической стадией производства продукции. Передел – это совокупность технологических операций, результатом выполнения которых является полуфабрикат, полупродукт. Попередельный метод имеет две модификации – однопередельный и многопередельный. При использовании однопередельного метода технологический процесс не делится на составляющие и от первой операции до последней составляет единое целое. Например, выпечка хлеба. Многопередельный метод используют, когда необходимо составить калькуляцию себестоимости полуфабриката, который будет использоваться в качестве исходного продукта на следующем технологическом переделе. Попроцессная (попередельная) система калькулирования продукции используется на предприятиях угольной, нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, обувной, пищевой паромышленности.

   Нормативный метод  калькулирования («стандарт-кост») предполагает регулярное сопоставление фактических операционных затрат с нормативными затратами с целью выявления размеров отклонений от норм. Таким образом, эту систему можно назвать системой управления затратами по отклонениям. Основу системы составляет нормативная калькуляция, составляемая на основании действующих норм затрат на конкретный вид продукции в разрезе элементов или статей затрат. Преимуществом применения этой системы калькулирования себестоимости продукции является быстрое выявление превышения затрат над нормативной величиной. В то же время имеет и недостатки, связанные с усложнением учета затрат и необходимостью постоянного управления системой норм и нормативов.

   Метод калькулирования переменных затрат заключается в исчислении не полной себестоимости производства и реализации продукции, а только удельных переменных операционных затрат (прямые операционные затраты). Такой способ калькулирования позволяет обеспечить контроль за формированием маржинальной (приростной)  прибыли в разрезе отдельных видов продукции.

   В 1960-х годах в Японии была разработана концепция управления по целевой себестоимости, которая впоследствии получила название системы таргет-костинг (target costing)

   Японские  менеджеры по иному рассмотрели  традиционную формулу ценообразования:

   Себестоимость + Прибыль = Цена, которая в концепции таргет-костинг трансформировалась в равенство

   Цена - Прибыль = Себестоимость.

   Цена  определяется с помощью маркетинговых  исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

   Смета затрат – это совокупность затрат всех структурных подразделений предприятия, принимающих участие в производстве промышленной продукции за соответствующий период, независимо от того, относят их на себестоимость продукции в этом периоде или нет. Поэтому сумма затрат на производство и себестоимость общего объема продукции не совпадают.

   Смета затрат на производство разрабатывается  по экономическим элементам.

   Элемент «Материальные затраты» содержит следующие  виды затрат:

   – сырье и материалы, покупаемые у сторонних организаций, предприятий, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для производства продукции;

   – покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (например, ремонт и эксплуатация оборудования зданий, сооружений), а также запасные части для ремонта оборудования;

   – покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, требующие

   дополнительной обработки на данном предприятии;

• стоимость приобретения у сторонних предприятий и организаций

   – топлива и энергии всех видов, используемых на технологические, энергетические и другие нужды предприятия;

   – расходы, компенсирующие недостачу  материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. 

   Из  затрат на приобретение материальных ресурсов вычитается стоимость возвратных отходов.  

   Возвратные  отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг) и, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса и не используемые по прямому назначению или используемые с повышенными расходами продукции.

   К элементу «Расходы на оплату труда» относятся  расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, а также выплаты, предусмотренные законодательством о труде (например, оплата ежегодных отпусков, оплата перерывов работающим матерям для кормления ребенка),расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и др. 

     К элементу «отчисления на  социальные мероприятия» относятся  отчисления на обязательное государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия.

   В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации  основных средств,  нематериальных активов и других необоротных материальных активов.  

   К элементу «прочие операционные расходы» относятся расходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие расходы, не учтенные в ранее перечисленных элементах затрат.

   Методы  снижения издержек.

   Выбор метода зависит от технологических  особенностей процесса производства, его сложности, длительности, наличия незавершенного производства, номенклатуры вырабатываемой продукции на предприятии и обусловливает порядок планирования и аналитического учета затрат. Поэтому, основной критерий применения «необходимого» способа калькулирования себестоимости определяется логикой планируемого бизнеса.

   Дополнительная  детализация сущностей и связей однозначно приводит к более сложным, но не всегда к более точным и  релевантным математическим зависимостям.

   Как правило, в практике моделирования экономических процессов, предпочтение отдается более тривиальной системе при условии относительно аналогичных получаемых результатов. Осуществление субъективного выбора инструментария вычислений затрат на выпуск продукции является важным и ответственным моментом. Проводимые вычисления калькуляции себестоимости производства продукции определяющим образом зависят от выбранного метода расчета.

   Однако, независимо от выбора способа отнесения  прямых затрат и распределения косвенных расходов, связанных с производством продукции, является сбалансированность себестоимости товарного выпуска с величиной общей стоимости использованных ресурсов (расходы на материальные и трудовые ресурсы, амортизационные отчисления и стоимость прочих услуг) за минусом внутреннего оборота.

   Рассмотрим  несколько наиболее применяемых  на предприятиях методов вычисления затрат на выпуск продукции.

   1. Метод на основе  средних издержек (Average Costing)

   Под средними затратами понимаются  издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции, включающие стоимость всех использованных ресурсов (факторов производства).

   Различают средние общие издержки, средние  постоянные издержки и средние переменные издержки.

   Средние общие затраты (Average total costs) - общие издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции, которые формируются из средних постоянных и средних переменных затрат.

   Средние переменные затраты (Average variable costs) - переменные издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции.

   Средние постоянные затраты (Average fixed costs) - постоянные издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции. Средние постоянные затраты определяются делением постоянных затрат на количество произведенной продукции.

   Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) на основе метода средних издержек состоит из следующих особенностей:

   - перенос стоимости полупродуктов  и услуг, работ внутренней кооперации  на себестоимость целевой продукции или услуги производится только в части прямых затрат.

   - единый процент накладных расходов. Расчет суммы косвенных расходов  относимых на выпускаемую товарную номенклатурную позицию осуществляется по формуле:

   

   С_vi – сумма накладных расходов, распределенная на товарный выпуск i-ой номенклатурной позиции,

   C_v – общая сумма накладных расходов,

   C_nj - доля прямых расходов товарного выпуска i-ой номенклатурной позиции,

   N - количество выпускаемых номенклатурных позиций.

   Затраты на единицу товарного и валового выпуска согласно вычислениям различные величины, что находит свое отражение в соответствующих отчетах. В незавершенном производстве аккумулируется стоимость прямых затрат направленных на изготовление продукта.

   Средние издержки представляют собой интуитивно понятный, удобный для быстрой оценки инструмент ценообразования, но, к сожалению, который в подавляющем большинстве случаев не адекватен реальному состоянию дел на предприятии, так как игнорирует существенные, бизнес образующие аспекты производства товаров и услуг. Этот метод калькуляции себестоимости приводит к занижению суммы затрат на производство единичных и инновационных продуктов, уровень рутинизации которых достаточно низок, и завышает себестоимость для стандартных массовых изделий.