Совершенствование системы управления производственными запасами

     Таким образом, единственно необходимым  условием включения затрат в фактическую  себестоимость материально-производственных запасов при приобретении за плату  является их непосредственная связь  с приобретением запасов.

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии возможно производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО).

     Также предусматривается возможность использования метода ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений).

     Организация может применять предусмотренные  законодательством способы в  любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ". [21, с.210] 

     1.2.1 Метод оценки: по себестоимости каждой единицы 

     Способ  оценки материально-производственных запасов по стоимости единицы  предполагает ведение поштучного их учета. При передаче производственных запасов в производство при этом методе в расходы включается фактическая их себестоимость.

     Минфин  рекомендует применять этот способ оценки по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также по производственным запасам, используемым организацией в особом порядке. К таковым финансисты относят драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.

     Списывать поштучно удобно и дорогостоящие  товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, предметы искусства, ювелирные изделия.

     Пример:

     Организация занимается продажей дорогих автомобилей.

     При продаже автомобиля в расходы  включается его фактическая себестоимость. Так как учетной политикой  организации предусмотрено для  данной группы товаров использование  способа оценки - по себестоимости единицы производственных запасов.

     Списание  материально-производственных запасов  по стоимости каждой единицы позволяет  получить точные сведения о себестоимости  проданных активов. Сформированные с его использованием показатели отчетности наиболее реальные, так  как они получены без каких-либо усреднений или отклонений. Данные бухгалтерской отчетности при этом способе оценки МПЗ могут быть использованы напрямую и для управленческого  учета.

     Метод оценки по стоимости единицы запасов  также может использоваться и  в налоговом учете при определении  размера материальных расходов при  списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) и  стоимости приобретения покупных товаров  при их реализации. [21, с.215] 

     1.2.2. Метод оценки: по средней себестоимости 

     При списании (отпуске) материалов, оцениваемых  организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Таким образом, для определения величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов при их списании по средней себестоимости используется следующая формула: 

                             Сср = (Сост + Спост) : (Кост + Кпост)                          (1.1) 

     где Сср - средняя себестоимость МПЗ;

           Сост и Спост - стоимости остатка МПЗ на начало месяца и поступивших за месяц;

           Кост и Кпост - количество единиц запасов, оставшихся на начало месяца и оприходованных за месяц.

     Произведение  полученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую в расходы.

     Способ  оценки по средней себестоимости  самый распространенный. При большом  ассортименте используемых материально-производственных запасов (продаваемых товаров) и при условии их закупки небольшими партиями отследить, к какой партии относится каждая передаваемая (продаваемая) единица такого МПЗ, достаточно сложно. Этот же метод позволяет избавиться от требуемого "отслеживания". [21, с.220] 

     1.2.3. Метод оценки: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 

     Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов основана на допущении, что  запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления). Иными  словами, МПЗ, первыми поступающие  в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этого оценка МПЗ, находящихся  в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних  по времени приобретений, а в себестоимости  проданных товаров (продукции, работ, услуг) учитывается фактическая  себестоимость запасов, ранних по времени приобретений.

     Упомянутые  Методические указания позволяют применять  при способе ФИФО как взвешенную, так и скользящую оценку. Но заложенный для этого случая алгоритм списания фактической себестоимости наиболее ранних партий МПЗ нивелирует разницу  между значениями, определяемыми  с использованием взвешенной и скользящей оценки. Как в первом варианте, так  и во втором будет одна и та же последовательность списания запасов  при одном и том же порядке  учета поступающих партий МПЗ. Поэтому  независимо от того, как производится расчет по итогам месяца (взвешенная оценка) или же на момент передачи МПЗ (скользящая оценка), при расчете будут использованы одни и те же значения. [21, с.225] 

      1.3. Прогрессивные формы  управления производственными  запасами 

      Современное производство не может обойтись без  потребления услуг по содержанию (хранению и управлению) запасов, которое  включает множество разнообразных  функций:

      - определение и дифференциация  различных ритмов производства  и потребления, хранимых номенклатур,  обеспечение независимости потребления  от производства во времени;

      - превращение производственного  ассортимента - в потребительский;

      - перемещение ресурсов во времени  и пространстве;

      - оптимальное оперативное управление  запасами и т.д.

      Цель  управления многономенклатурными запасами (управляемый объект) - минимум совокупных издержек (функционирования и управления) по содержанию запасов (управляемый параметр) на единицу производимых товаров, работ, услуг.

      Управляющим параметром может служить только заказ на поставку.

      Управляющим объектом будет являться работник предприятия  или АСУ.

      На  процесс принятия управляющим объектом решений, в ходе хозяйственной деятельности, влияют регулярные (системные) и ситуационные возмущения внешней среды (факторы влияния).

      К системным отнесем изменение спроса потребителей на группу товаров. К числу ситуационных - нарушение поставщиками договорных обязательств, хищения, порча, форс мажор и т.д.

      Для того чтобы эффективно управлять  производством и запасами, необходимо хорошо понимать главные силы, влияющие на них. Среди этих сил наиболее рельефно выступает влияние замыслов и политики администрации. Сюда относятся устное и письменное выражение мыслей и общих идей администрации и ее реакции на изменения текущей ситуации. Принципы ведения дела в том виде, как они интерпретируются администрацией применительно к текущей ситуации, оказывают большее влияние на управление производством и складскими запасами, чем любые другие средства, разработанные до настоящего времени.

      Сбалансированные руководством предприятия программы продаж, как финансовой, так и производственной, и являющиеся итогом работы распоряжения или заявления о политике фирмы независимо от того, что они могут носить неофициальный характер, представляют собой действительную основу управления производством и материальными запасами. Это в особенности относится к решениям администрации относительно краткосрочных прогнозов, таких, как квартальная программа, где необходима точная корректировка для приведения в соответствие фактического уровня с планируемым.

      Для эффективной работы предприятия важно, чтобы его высшая администрация дала указание о политике в отношении таких вопросов, как цены на поставку взаимозаменяемых, конкурирующих продуктов, объем разовых отгрузок готовой продукции потребителям и материалов поставщиков, вложения в материальные запасы и их окупаемость, а также степень стабильности или текучесть работников. В свете этих основных положений задачей отдела планирования и управления производством является определение надлежащего уровня производства и запасов товарно-материальных ценностей, ассортимента продукции, движения незавершенного производства и уровня занятости и отношения этих параметров с текущим или намечаемым уровнем реализации.

      Вторым  важным фактором, влияющим на руководство  производством и на уровень материальных запасов, является время производственного цикла. Основой всех расчетов по материальным запасам являются данные о длительности цикла, которая определяется временем между выдачей заказа производству и отгрузкой законченного продукта.

      Называемый  потребителю срок отгрузки должен включать время производственного цикла  плюс время, необходимое для обработки  заказа в отделах сбыта и производственного планирования и управления вплоть до выдачи его в цеха.

      Цикл  всегда охватывает будущий период, но его длительность оценивается  исходя из прошлого опыта и текущей  обстановки. Для того чтобы быть реальной величиной, длительность цикла  должна представлять собой трезвую  оценку кратчайшего срока, необходимого для отгрузки продукта, считая с  момента получения заказа. В этот срок необходимо включить небольшой  запас времени для покрытия обычных  задержек, но его не следует растягивать, включая задержки необычные, например выход из строя печи на металлургическом заводе.

      Норма расхода материалов за время цикла. Управление производственными запасами представляет собой в основном задачу удовлетворения потребностей производства путем своевременного и в нужных количествах пополнения запасов. Для поддержания постоянного наличия материальных запасов нельзя откладывать заказ на их пополнение до момента полного исчерпания; необходимо пополнять запасы заблаговременно. Дату израсходования запасов устанавливают путем деления наличного запаса на норму расхода за неделю или за месяц. До момента поставки материалов по пополняющему заказу проходит время цикла, описанное выше. Расход за время цикла снабжения представляет собой количество материалов или полуфабрикатов, образующих запасы, израсходованное за время цикла пополняющего заказа при существующей норме расхода. Очевидно, что, если размер запасов меньше, чем будет израсходовано за время цикла пополняющего заказа, весь запас будет израсходован до пополнения запаса.

      Тенденции преувеличения. Для «конвейера продуктоснабжения» в целом возможно некоторое преувеличение размеров потребительского спроса, данные о котором, по мере удаления от спроса конечного потребителя, все более искажаются и вызывают все более сильные колебания спроса и предложения. Это преувеличение спроса вызывается тем, что материальный запас, существующий в разных точках «конвейера продуктоснабжения», рассматривается как форма страхования непрерывности  поступления материалов или как резервуар, который никогда не должен становиться пустым.

      В силу разносторонней направленности функциональной деятельности ключевых структурных  подразделений предприятия, применительно  к управлению запасами можно наблюдать  следующее: отдел сбыта предпочитает наличие больших материальных резервов для удовлетворения ожидаемого потребительского спроса в период подъема, а финансовый отдел требует немедленного сокращения материальных запасов с целью  увеличения наличных оборотных средств в период спада.

      Однако  замена острых пиков и провалов пологими подъемами и понижениями уровней  материальных запасов, производства и  занятости дает отдачу в виде снижения издержек на оплату сверхурочных при росте объема производства, на обучение и переквалификацию персонала, на выплату пособий по безработице и в виде снижения налоговых тягот, связанных с увольнениями.

      Мощность  и гибкость предприятия. Величина производственной мощности предприятия определяется наличием квалифицированной рабочей силы, трехсменной работой станочного парка и сборочных линий, несоответствием между пропускной способностью отдельных видов оборудования, что создает узкие места на некоторых операциях, и размерами складских площадей для сырьевых материалов, незавершенного производства и конечных продуктов. Гибкость предприятия определяется его способностью осваивать производство новых видов продукции, изменять текущий ассортимент производимых продуктов и ускорять темп производствам

      Факторы конкуренции. В условиях рыночной конкуренции, когда качество и цена конкурирующих продуктов в значительной мере выравниваются, сбыт продукта, в конце концов определяется качеством обслуживания потребителя. '

      В этих условиях, основными задачами в области обслуживания потребителей должны быть следующие:

1. отгружать продукт потребителю в те сроки, когда он ему требуется;
2. поддерживать достаточный, но не чрезмерный уровень запасов готовых изделий и такое движение незавершенного производства, чтобы иметь возможность отгрузить продукт тем потребителям, которые пожелают получить его в срок, более короткий, чем длительность производственного цикла;
3. если же мы не можем отгрузить его в срок, требуемый потребителем, дать обязательство отгрузить продукт в возможно кратчайший срок;
4. выполнять обещания;
5. поддерживать гибкость в производственной деятельности с тем, чтобы быть в состоянии принять и выполнить случайный срочный заказ на непредусмотренный контрактами продукт, который привлекает нового клиента или увеличивает объем заказов старой клиентуры;
6. выдавать производственным цехам (производствам) координированные календарные программы и заказы с полной информацией о требованиях на отгрузку продуктов;
7. контролировать выполнение календарных программ, обеспечивая обязательства по отгрузкам;
8. поддерживать достаточный, но не чрезмерный уровень запасов материалов для основного производства, чтобы обеспечивать его непрерывность;
9. поддерживать достаточную стабильность уровней запасов товар но-материальных ценностей, объема производства и занятости и их соответствие общему уровню объема продаж;
10. планировать прирост производственных мощностей, которые смогут обеспечить возможное увеличение объема производства и продаж в будущем;
11. обеспечивать наиболее эффективные результаты при наименьших производственных издержках и издержках на предоставляемые услуги. [16, с.41]