Учет выпуска и отгрузки готовой продукции

     Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

     Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция".

     По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 90 "Реализация". По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует с дебетом счетов 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" и 90 "Реализация" [5, c.128]. При этом составляются следующие бухгалтерские записи: 

     Таблица 1- Корреспонденции счетов с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции»

 

     После того как записи на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" методом "красное сторно". В конечном итоге счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения [5, с. 129].

     2.3  Учет отгруженной продукции покупателя, документальное оформление и порядок определения фактической себестоимости отгруженной продукции

     Отгрузка  продукции покупателям производится по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением  всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

     На  основе договоров (контрактов) поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга) выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке (занаряжено) и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, завскладом, получателя груза или экспедитора.

     Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию  или финансовый отдел для выписки  расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований, платежный требований-поручений, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчета НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемосдаточным актом.

     Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом  активном счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, и т.п. При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

     Таблица 2- Корреспонденции счетов при отгрузке продукции

 

     Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции  предусматривает:

     -- необходимость текущей регистрации  операций по отгрузке на основе  предъявленных на инкассо или  отправленных в адрес покупателя платежных документов (с/ф, платежных требований и т.д.)

     -- наблюдение за оплатой грузов  и продвижением товаров в случаях  отказа от оплаты счетов

     -- обобщение за каждый месяц  произведенных записей в таком  порядке, при котором видны  бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности [4, c.433].

       Статьей 11 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.) установлено, что имущество, изготовленное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления. В эту стоимость включаются фактически произведенные затраты, связанные с изготовлением имущества, в т.ч. материальные, трудовые и иные ресурсы.

     Фактическая себестоимость готовой продукции определяется с учетом незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей расходов по данным бухгалтерского учета в конце месяца по формуле: 

     ФС = НПН + ПЗ - НПК - ВО - НИНП,              (1) 

     где  ФС - фактическая себестоимость готовой продукции;

     НПН - незавершенное производство на начало месяца;

     ПЗ - производственные затраты за месяц;

     НПК - незавершенное производство на конец месяца;

     ВО - возвратные отходы производства;

     НИНП - недостача при инвентаризации незавершенного производства. 

     К незавершенному производству относится производимая продукция, не прошедшая всех стадий обработки, установленных технологическим процессом. Согласно учетной политике организации незавершенное производство может оцениваться по плановой или нормативной себестоимости или только по прямым материальным и трудовым статьям расходов.

     На основании Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, в ред. от 26 марта 2009 г.) и в соответствии с учетной политикой организации разрешается учитывать движение готовой продукции по учетной стоимости с выделением в бухгалтерских регистрах отдельно отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости.

     В качестве учетной стоимости можно использовать фактическую себестоимость продукции предыдущего отчетного периода или рассчитанную на начало отчетного периода плановую или нормативную себестоимость.

     После калькулирования фактической себестоимости продукции в конце месяца рассчитывается отклонение по формуле: 

     ОТ = ФС - УС,               (2) 

     где  ОТ - отклонение фактической себестоимости продукции от учетной стоимости;

     УС - учетная стоимость продукции. 

     Отклонение может быть положительным, если фактическая себестоимость больше учетной стоимости (ФС > УС), или отрицательным, если фактическая себестоимость меньше учетной стоимости (ФС < УС). В зависимости от указанных условий отклонение отражается на бухгалтерских счетах дополнительной или сторнировочной записью.

     В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета отклонений можно применять следующие счета:

     40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

     43 «Готовая продукция»;

     45 «Товары отгруженные»;

     90 «Реализация».

     Использование указанных счетов зависит от учетной политики организации.

     2.4 Инвентаризация готовой  продукции и отражение  ее результатов  в учете

     Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Дата инвентаризации определяется руководителем фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года.

     Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.) и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007  г. №  180 (в ред. постановления Минфина №1 от 05.01.2010).

     Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь [8].

     При инвентаризации товаров, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.