Зарубежный и отечественный опыт налогообложения земель

Предположим, что цена на землю растет. Если темпы повышения стоимости земли невысоки (3% в год), то за 30 лет владельцу этого участка придется выложить в виде налогов $ 47 575 ( 1 427 250 руб) , то есть на $ 17 575 ( 527 259 руб) больше, чем при стабильной цене на землю. При более высоких темпах роста стоимости (5-7%) в виде налога правительством будет получен ещё более существенный доход.

Существует несколько проблем при взимании налога с  земли  в США. Земля является бесплатным даром природы и не требует никаких затрат на ее производство. Почему следует платить ренту тем, кто волею истории или по наследству оказался собственником земли?
Всякая земельная рента – не заработанный доход. Поэтому землю следует национализировать с тем, чтобы любые платежи на ее пользование могли бы быть использованы государством в целях улучшения благосостояния всего населения, а не только собственников земли.
В США критика в адрес рентных платежей приняла форму движения за единый налог.

Генри Джордж в своей книге «Прогресс и бедность» (1879 г.) предлагал ввести 100-процентный налог на землю. Джордж предлагал земельный налог сделать единственным налогом, взимаемым государством.

Следующая проблема, это то, что  при равных вложениях капитала и труда на одинаковых площадях могут быть получены различные результаты вследствие различного плодородия земли.  Поэтому как решение этой проблемы предлагалось введение дифференциальной ренты. Собственник «средних» и «лучших» земельных участков будет стремиться получить весь добавочный доход. Поэтому рента на «лучшую» землю будет выше, чем за «среднюю», а за «среднюю», выше, чем за «худшую». Доход собственников земельных участков «средних» и «лучших» по плодородию и месторасположению будет превышать доход собственников худших земельных участков. Этот более высокий доход получил название дифференциальной земельной ренты. Итак, «худшая» земля будет давать ее владельцу лишь чистую экономическую (абсолютную) ренту, а «средняя» и «худшая», наряду с абсолютной, еще и дифференциальную. Дифференциальная рента с «худшей» земли будет равна нулю.

Есть смысл введение дифференциальной ренты, потому что мы владеем землей, а не почвой, и результат плодородия последней может ухудшить или улучшить весь наш ожидаемый доход. Поэтому те, у кого «лучшая» и «средняя» почвы, уплачивают ещё и дифференциальную ренту. Это поможет добиться равновесия по доходу.

3.2 Налогообложение земель в Германии

Основной закон Федеративной Республики Германия гарантирует существование местного самоуправления и основные права органов местной власти, а именно права общин. Общинам предоставлено право самостоятельного решения всех проблем общины в рамках закона и под собственную ответственность. Общины в Германии самая низшая ступень в структуре государственного администрирования. Общиной может являться город, сельское поселение или совокупность нескольких поселений.

Земельный налог в Германии – один из основных, и взимается с участков земли вне зависимости от их целевого назначения. Разнится только ставка: от четверти до половины процента от покупной стоимости надела. Если это участок "под бизнес", то ряд связанных с ним затрат может вычитаться из налоговой суммы.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц и предприятия сельского и лесного хозяйства и земельные участки. Поземельным налогом в Германии облагаются земельные участки, включая расположенные на них строения, в соответствии с Законом о поземельном налоге, который является федеральным. И вообще поземельный налог является налогом на недвижимое имущество, однако, не на все, а лишь на ту его часть, которую составляет земельная собственность. Налог взимается ежегодно, на основании декларации (которая присылается налоговыми органами) и выплачивается авансом четырьмя квартальными взносами, и взимание осуществляется общинами.

В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти:

1) «федеративной республики», называемой федерацией;

2) «земель», являющихся членами федерации.

Земли сами являются государствами, объединенными в реальную федерацию, а не регионами фактически унитарного государства. Общины не образуют третьего государственного уровня. Они являются частью земель, которые несут главную ответственность за наделение общин соответствующими финансовыми ресурсами. Эта ответственность распространяется также на федерацию, так как в соответствии со ст. 106 Конституции Германии в бюджеты общин перечисляется часть совокупных налоговых поступлений, в связи с чем самоуправление общин носит ограниченный характер.

Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям:

“А” -- для предприятий сельского и лесного хозяйства;

“В” -- для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Владелец имущества может поставить земельный налог полностью в счёт арендатору

Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу “А” составляет 0,246%, по налогу “В” - 0,423%.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства -- 0,6%), а также использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий.

Важно отметить, что ставка налога в Германии довольно высокая. И это может породить большие проблемы в данной стране. Даже можно сказать, что данная ситуация отражает одностороннюю структуру местных налогов. Собственники опасаются, что не смогут содержать в будущем свою собственность. Конечно, можно решить проблему переездом в квартиру с меньшей площадью, но в данной стране существует большая привязанность к собственному жилью (психологические соображения), поэтому можно снизить ставку поземельного налога.

3.3 Сходства и различия системы налогообложения земель в США, Германии и России

Существует ряд сходств и различий в системах налогообложениях трех стран.

Объект налогообложения в России отличается тем, что налогом облагаются только земли, не включая недвижимость, а в США и Германии облагается налогом любая недвижимость, включая земельные участки. Субъектами налогообложения во всех трех странах являются юридические и физические лица, имеющие в собственности земельные участки. Налоговым периодом является календарный год. Существенное различие заключается в органах управления взимающих налог: в США и России земельный налог- местный вид налогов, а вот в Германии ставка состоит из двух частей: одна из которых начисляется централизованно, а другая представляет собой надбавки общин, что не позволяет отнести земельный налог в Германии только к местным налогам. Во всех трех странах существуют категории граждан, которые освобождаются от уплаты налогов. Относительно ставки налога то в США она не дифференцируется по категориям земель, т.к здесь их наличие не наблюдается. Но ставка дифференцируется В США по штатам, в России по категориям земель и их местоположению, а в Германии лишь по категориям земель.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение в России, Германии и США появилось достаточно давно,  лишь развивалось она по - разному. Налоги занимают далеко не последнее место в государственных бюджетах рассмотренных стран, существует много видов налогов,  существует здесь и налог на землю.

Налогообложение земель в России происходит по категориям земель, в зависимости от того, к какой категории относится земля, такая на нее и соответственно налоговая ставка. Так же на ставку влияют местоположение земельного участка и его размеры. В России достаточное количество категорий граждан, которые освобождаются от уплаты налога, это, безусловно, хороший показатель, который характеризует нас как довольно демократическую страну.

Сейчас в России важное место занимает вопрос о введении налога на недвижимость вместо налога на землю. Рассматривать этот вопрос, с какой - то однозначной стороны, нет смысла. Здесь, как и везде, есть свои плюсы и минусы. Но, если попробовать избежать недостатков, то вполне возможно сделать данный вид налога преимуществом нашей системы налогообложения.

Налогообложение земель в США происходит по штатам. Все 50 штатов имеют свои разные законы и разные методы исчисления суммы налога, что в результате дает разный налог. Одной из особенностей взимания налога в США является то, что при покупке недвижимости кредиторы иногда требуют от покупателя открыть специальный счет, куда они будут откладывать ежемесячно средства для своевременной оплаты налога. Одна из проблем налогообложения земель с США, что вне зависимости от плодородия почв, ставка налога не дифференцируется. Местных жителей это очень расстраивало и возмущало, т.к. они считают, что они платят не только за землю, но и за ту выгоду, которую можно получить, окультуривая ее. Поэтому серьезно вставал вопрос о введении дифференциальной ренты. В этом есть смысл, потому что землю не только покупают, но иногда она достается по наследству, а раз так то, почему собственник «бедной» земли  должен платить такой же налог ,как и тот, у кого земля плодородная, хотя доход он получает с нее гораздо меньший.

В Германии налог взимается общинами и состоит из двух частей, одна из которых устанавливается, централизовано, а другая представляет собой надбавку общин. В Германии существует 2 категории земель: земли для предприятий сельского и лесного хозяйства и земельные участки вне зависимости от их принадлежности. В Германии  очень высокие ставки налога. Это связано с тем, что здесь один из самых высоких уровней в Евросоюзе и за счет налоговых поступлений Германия обеспечивает своим жителям высокое качество жизни.

Изучая налогообложение земель во всех трех странах, можно сказать, что есть и схожие моменты, такие как налоговый период, наличие дифференциации ставки налога. Но больше все таки отличий: это и количество категорий земель ( в России- 7, в Германии – 2), и процесс налогообложения, и категории граждан, освобождающиеся от уплаты налога, и сами ставки налога.

Можно сказать, что в России нет серьезных проблем в сфере налогообложения земель. Ставки налога не являются высокими (по сравнению со ставками Германии), но все равно люди уклоняются от уплаты налога, беря земельные участки не в собственность, а в аренду. Нет смысла делать 2 категории земель, как в Германии, потому что это лишь усложняет процесс налогообложения, у них это обусловлено двойственной системой начисления налога.

Всегда кажется, что в других странах политическая и экономическая ситуации лучше, поэтому глядя на другие страны, мы думаем, что у них все лучше налажено, но и там есть свои проблемы. Поэтому налогообложение земель в России находится на достойном уровне.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года

2.      Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г.

3.      Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 от №146- ФЗ

4.      Постановление правительства РФ от 03.11.1994 г., № 1204 "О порядке определения нормативной цены земли"

5.      Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» СЗ РФ. - 2000. - № 2. - Ст. 149; (Изм.: от 2006. - № 1. - Ст. 12)

6.      Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2005. – 208 с.

7.      Васильева Н.В. «Основы землепользования и землеустройства», Санкт-Петербург 2007

8.      Гаврилова Н.А. О земельном налоге// Налоговый вестник. 2006. - № 2

9.      Голубева Н. В. О новом порядке налогообложения.// Бухучет. Официальные материалы, 2006, №13.

10. Догерти К. «Земля как капитал: аренда, налогообложение, оценка и кадастр»

11. Ермолаева Е.В. Земельный налог и особенности его применения в РФ Финансы и кредит. – 2007. - № 9

12. Кикабидзе Н.Р. «Общие принципы налогообложения и сборов в США и России» Автореферат диссертации на  соискание ученой степени кандидата юридических наук.