Зарубежный и отечественный опыт налогообложения земель

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет»

Кафедра экономики и менеджмента недвижимости

Курсовая работа по дисциплине

Основы землепользования и землеустройства

Тема: «Зарубежный и отечественный опыт налогообложения земель »

Выполнила: Горячева Виктория Борисовна

              (ФИО)

Студентка ____ФРЭУ ___ курса ______3____ спец. 080502(9)

Группа______7282___ № зачет. книжки              __69096/08____

Подпись:             

Преподаватель: Ильин Сергей Геннадьевич

              (ФИО)

Должность: старший преподаватель

              уч. степень, уч. звание

Оценка: _______________ Дата:              _______________

Подпись:             

Санкт-Петербург

2010

Оглавление:

Введение_______________________________________________3

Глава 1 Сущность и история налогообложения земель_________5

1.1 Определение понятия налогообложения земель_________5

1.2 История налогообложения земель в России____________5

1.3 История налогообложения земель в США и Германии___8

Глава 2 Налогообложение земель в России__________________10

2.1 Виды земельных участков, субъект и объект

налогообложения ____________________________________10

2.2 Налоговые льготы и порядок уплаты земельного налога_______________________________________________14

2.3 Проблемы налогообложения земель в России___________17

Глава 3 Зарубежное налогообложение земель ________________20

3.1 Налогообложение земель в  США_____________________20

3.2 Налогообложение земель в Германии__________________21

3.3 Сходства и различия налогообложения в  США, Германии и в России_______________________________________________24

Заключение_____________________________________________27

Список использованной литературы________________________29

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной работы состоит в том, чтобы рассмотреть все принципы налогообложения в России, Соединенных Штатах Америки  и Германии, посмотреть, действуют ли они в жизни, так же как и на бумаге, и сделать свой вывод по данной тематики.

Рассматривать эти страны, имеет смысл, потому что, большую роль здесь играет правовое регулирование жизни общества. Большое значение занимает культ личности именно в этих странах, но относится ли это и к экономической стороне, т.е. к  налогообложению земель. Это главный вопрос, с которым необходимо разобраться.

Целью работы является анализ зарубежного и отечественного опыта налогообложения земель.

Объектом исследования является налогообложение земель, а предметом является формирование общих принципов налогообложения  в России и за рубежом.

Задачи заключаются в следующем:

- раскрыть сущность и историю налогообложения

- проанализировать налогообложение земель в России, каким было, и каким стало, какие изменения произошли

- изучить систему налогообложения земель за рубежом

- проанализировать сходства и различия трех систем налогообложения земель в РФ и за рубежом

Использованы теоретические методы исследования.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении сформулированы цель и задачи работы, определены методы.

В первой главе рассматривается понятие и история налогообложения земель трех стран : России, США и Германии.

Во второй главе рассматривается система налогообложения земель в РФ: какой она была, какой стала, какие изменения произошли.

В третьей главе изучается налогообложение земель США и Германии: как происходит система налогообложения, какие существуют проблемы. И выявляются все сходства и различия налогообложения земель по трем странам.

В заключении сформулированы основные выводы по курсовой работе.

Список литературы содержит 16 наименований.

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬ

1.1 Определение понятия налогообложения земель

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ - основная форма платы за пользование земельными ресурсами, вид местного налога, действует в России с 1991 г. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование.

С 01.01.2005 г. порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется новой главой Налогового кодекса РФ - "Земельный налог", которая заменяет закон РФ 1991 года "О плате за землю".

Земельный налог в США – один из основных источников дохода для государства, необходимый для эффективного управления землей как экономическим ресурсом.

Земельный налог в Германии – один из основных, и взимается с участков земли вне зависимости от их целевого назначения

1.2 История налогообложения земель в России

       В России старой формой обложения земель был поземельный налог. В период татарского владычества образовалась и получила общее развитие посошная подать, включавшая  поземельный налог. Данный налог определялся количеством и качеством земли. Земля делилась на выти, десятины, четы. Величина выти была не постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к подворной, посошная подать теряет свое значение. И в правление Петра I ей на смену приходит подушный налог. С тех пор в России пропал  поземельный налог.
      С 1724 г. Поземельный налог взимался с государственных крестьян  в виде оброчной подати.   При введении подушной подати была небольшая неувязка: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную подать. Именно для устранения этого неравенства и была введена с государственных крестьян оброчная подать, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса,  2 руб. 15 коп.- в губерниях 4-го класса.
      Оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю законом от 12 июня 1886 г., которые и приносили в государственный бюджет земельные доходы.

В результате реформы 1853 г. Государственного земского сбора в 1875 г. в России появился «государственный поземельный» налог. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась (с утверждения министра финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону 1884 г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с десятины. Лишь по Манифесту 1896 г. были снижены ставки поземельного налога на 50% сроком на 10 лет. Но тогда, несмотря на многие изменения, значение государственного поземельного обложения в Росси было невелико.

Уплату земельного налога до 1 января 2006 года регулировали одновременно и Налоговый кодекс РФ и Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 года № 1738–1. А с 1 января 2006 года Закон РФ «О плате за землю», кроме ст. 25. утратил силу и теперь порядок и сроки оплаты земельного налога определяет исключительно гл. 31 НК РФ.
В новой главе НК РФ «Земельный налог» установлен принципиально иной подход к налогообложению: его уплату производят исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

1.3 История налогообложения в США и Германии

Начиная с 18 века налоговая система США совершенствовалась, принимая все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимают центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Практически со времени первых поселений европейцев в Америке земля стала обладать стоимостью, являться средством накопления и роста капитала. Деньги, получаемые в результате заклада земли или сдачи ее в аренду (лизинга), используются во всех видах деловой активности и экономического развития. Будет ли земля использоваться частными лицами для займа денег под залог землевладения, или частные владения будут облагаться налогом на землю, либо сдаваться в аренду - в любом случае выгоду получает и частный, и государственный сектор экономики США.

В конце ХIX в. в США практически не осталось свободных земель, пригодных для сельскохозяйственного использования. Окончательно утвердилась частная собственность на землю. Земельную ренту все в большем объеме стали получать землевладельцы, сдававшие принадлежавшие им сельхозугодия фермерам-арендаторам. Быстрый рост городов многократно увеличил ренту с городских земель.

В США критика в адрес рентных платежей приняла форму движения за единый налог. Генри Джордж в своей книге «Прогресс и бедность» (1879 г.) предлагал ввести 100-процентный налог на землю. Как представлял себе Джордж, было бы вполне справедливо переложить бремя налога на землевладельцев, так как земельная рента – не заработанный доход. Рост населения и замкнутость географических границ дают землевладельцам как с неба свалившийся доход, которое правительство вполне могло бы изъять в виде налога. Джордж предлагал земельный налог сделать единственным налогом, взимаемым государством.

Германия относится к числу государств, которые имеют  высокоцентрализованную финансовую систему. По размеру земельных платежей поземельный налог в Германии занимает третье место среди местных налогов. Основным в налогообложении этой страны является закрепленное в Конституции положение, которое регулирует разделение налоговых доходов между различными бюджетами: федеральные, земельные и местные.

Германия прошла в своем становлении различные стадии политического и экономического устройства, проходило мировые войны, выходили из разрух, вызванных этими самыми войнами, и стала довольно мощным экономическим государством.

Так в результате крупной налоговой реформы в 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель.  Только государство могло получать и управлять налогами. Налоговая система приобрела централизованный характер.

Правительство рассматривает теперь налоги в ФРГ как главное орудие воздействия на экономику, именно поэтому в стране действует разветвленная система налогообложения, охватывающая все стороны жизни общества.

Налоги подразделяются на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Основные налоги: подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость, земельный налог.

Сейчас система налогообложения земель представляет собой следующее: поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства и земельные участки. Существуют те, кто освобожден от уплаты данного вида налога, это религиозные и государственные учреждения. При переходе участка от одного владельца к другому уплачивается взнос 2% от покупной цены.   Ставка налога зависит от категории земель, так же ставка на дарение и наследство зависит от степени родства и стоимости имущества.

ГЛАВА 2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗЕМЕЛЬ В РОССИИ

2.1 Виды земельных участков, субъект и объект налогообложения земель.

Земельный фонд в Росии по экономическому назначению разделен на семь категорий земель и налогообложение зависит от того, к какой категории принадлежит земля, которая облагается налогом :

1. Земли сельскохозяйственного назначения используются:

- для сельскохозяйственного производства (пашни, сенокосы, пастбища, залежи, многолетние насаждения, целина и другие угодья);

- для личного подсобного хозяйства;

- для коллективного садоводства и огородничества;

- для подсобных сельскохозяйственных производств;

- для опытных и научных станций.

2. Земли городов и населенных пунктов занимают 4% территории страны. Здесь размещаются жилые дома и социально-культурные учреждения, а также улицы, парки, площади, природоохранные сооружения; могут размещаться промышленные, транспортные, энергетические, оборонные объекты и сельскохозяйственные производства. Эта категория земель обеспечивает 86 % поступлений в консолидированный бюджет от всех платежей за землепользование и может использоваться только в соответствии с генпланами и проектами.

3. Земли промышленности, транспорта, связи, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики, обороны и иного назначения. Имеют особый режим использования.

4. Земли особо охраняемых территорий включают в себя заповедники; зеленые зоны городов, домов отдыха, турбаз; памятники природы, истории и культуры; минеральные воды и лечебные грязи, ботанические сады и др. Такие земли охраняются особым законодательством. Вести хозяйственную деятельность на них запрещается.

5. Земли лесного фонда полностью определяются правовым режимом лесов, произрастающих на них. Так же сюда относятся земли, покрытые лесами и предоставленные для нужд лесного хозяйства и местной промышленности.