Курс лекций по "Социальное страхование"

"center">     Лекция 3. Система обязательного  социального страхования 

     1. Институт социального страхования.

     2. Источники поступлений денежных  средств в бюджеты обязательного  социального страхования.

     3. Обоснованность единого социального налога. 
 

     1. Институт социального  страхования. 

     Обязательное  социальное страхование проводят страховщики, создаваемые Правительством Украины, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью. Страховщики осуществляют оперативное управление средствами обязательного социального страхования.

     Схема правоотношений по обязательному социальному страхованию представляет собой замкнутый треугольник, в углах которого находятся: работник (который выступает одновременно и застрахованным, и страхователем), работодатель (страхователь) и страховщик (страховая организация). При этом страховые платежи носят возвратный характер в пользу застрахованных, так как при наступлении страховых случаев (утрата трудоспособности, старость) они возвращаются к застрахованным.

     Сильная сторона института социального  страхования заключена в увязке индивидуального вклада страхуемого и его страхователя (работодателя) с размером пенсий исходя из величины страховых тарифов, размера заработной платы и периода внесения страховых взносов. Хотя в социальном страховании есть и нестраховое перераспределение, но оно приближается к разумным пределам, с которыми, как правило, страхуемые и их работодатели согласны. И, напротив, в налоговых системах, для которых характерно полное отсутствие взаимосвязи по схеме взнос-выплата, интересы плательщиков по уплате взносов невелики, что объясняет стремление к уклонению от налогов.

     Профсоюзы и другие социальные партнеры имеют  право на паритетное представительство  в органах, управления фондов конкретных видов обязательного социального  страхования, бюджеты которых формируются  за счет страховых взносов.

     Бюджеты фондов конкретных видов обязательного  социального страхования на очередной  финансовый год утверждаются федеральными законами. Они не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов  Украины и местных бюджетов. Средства бюджетов фондов обязательного социального страхования изъятию не подлежат.  

     2. Источники поступлений  денежных средств  в бюджеты обязательного  социального страхования. 

     Источники поступлений денежных средств в  бюджеты обязательного социального  страхования:

     - страховые взносы:

     - дотации, другие средства федерального  бюджета, а также средства других  бюджетов в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации; 

     - штрафные санкции и пени;

     - денежные средства, возмещаемые  страховщикам в результате регрессных  требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

     - доходы от размещения временно  свободных денежных средств обязательного  социального страхования; 

     - другие поступления, не противоречащие  законодательству Украины. 

     Расчетной базой для начисления Страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховые взносы работников, размер заработной платы которых ниже величины прожиточного минимума, не взимаются и вносятся за них страхователем-работодателем. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Украины.

     Суммы страховых взносов, уплачиваемые работниками, удерживаются страхователями-работодателями при выплате заработной платы  и перечисляются страховщику  одновременно со страховыми взносами страхователя-работодателя.

     Основанием  для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

     Государственной гарантией устойчивости обязательного  социального страхования является система дотаций из федерального бюджета. В частности, при нехватке денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий, оплаты медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и других расходов предусматриваются дотации из федерального бюджета в размерах, позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию.

     Вложение  временно свободных денежных средств  обязательного социального страхования  осуществляется только под обязательства  Правительства Украины.

     В настоящее время экономическая  политика государства направлена на создание условии, обеспечивающих увеличение объемов производства продукции  и оказания услуг. Вместе с тем  невозможно добиться экономического роста  без проведения комплекса мероприятий, позволяющих увеличить платежеспособный спрос населения, одновременно повышая личный уровень доходов граждан.

     Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному  страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, о чем свидетельствует часть вторая проекта Налогового кодекса Украины (НКУ), в соответствии с которой вводится единый социальный налог.

     Идея  единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС  Украины предположило ввести для  всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета  и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога.

     Введенный единый социальный налог - альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.

     До 2001 года для всех этих фондов была установлена  одна и та же база - выплаты, начисленные  в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионный фонд Украины (далее - ПФУ) - 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) - 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Украины (далее - ГФЗН) - 1,5%, Фонд социального страхования Украины (далее - ФСС) - 5,4 % - и в совокупности составляют 38,5%.

     Рассмотрим  этот вопрос с позиции налогоплательщика. В настоящее время плательщик страховых взносов:

     - представляет отдельные формы  отчетов в каждый фонд в  установленные сроки; 

     - производит уплату страховых  взносов в сроки, установленные  каждым фондом.

     При этом фонды:

     - предоставляют отсрочки по просроченным платежам на различных условиях;

     - каждый фонд проводит отдельные  проверки предприятий, работая  с одними и теми же документами  на выплату заработной платы; 

     - каждый фонд имеет свое мнение, как облагать любую выплату  из существующего множества видов различных выплат работникам предприятия, и вводит различные условия их обложения.

     На  данный момент действуют свыше тысячи писем, указаний, разъяснений фондов, и малейшая ошибка бухгалтера может  привести предприятие на грань банкротства из-за финансовых санкций.

     Единый  социальный налог снимает вышеназванные  проблемы. С введением единого  социального налога государственные  внебюджетные социальные фонды (кроме  ГФЗН) не ликвидируются. Устанавливается  единая налогооблагаемая база, снижаются начисления на заработную плату (тариф страховых взносов уменьшается с 38,5 % до ставки единого социального налога 35,6 °/а от налоговой базы с введением регрессивной шкалы налогообложения), сокращается отчетность, вводится единый порядок применения финансовых санкций и сокращается количество проверок плательщиков.  

     3. Обоснованность единого  социального налога. 

     Следует отметить, что единый социальный налог  не предполагает уплату его части  в ГФЗН. Но не стоит опасаться, что  с ликвидацией этого фонда трудящиеся лишатся пособий, выплачиваемых за счет его средств. С введением единого социального налога обеспечение такими пособиями будет осуществляться из федерального бюджета.

     Что касается совершенствования механизма  налогового администрирования в  части платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, то контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС и ФОМС), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами правительства Украины.

     Кроме того, закон установил, что в отношении  налогоплательщиков единого социального  налога налоговые органы:

     - проводят все предусмотренные  проект НКУ мероприятия налогового  контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды;

     - осуществляют зачет (возврат)  излишне уплаченных сумм единого  социального налога (взноса) в порядке,  установленном проект НКУ; 

     - взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ГФЗН, ФОМС), образовавшиеся на 1 января 2001 года, в порядке, установленном проект НКУ.

     Кроме того закон предусмотрел нормы, касающиеся порядка погашения задолженности или возврата излишне уплаченных сумм по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, в соответствии с которыми:

     - налогоплательщик, в случае излишне  уплаченных страховых взносов  в государственные социальные  внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 года, имеет право произвести зачет этих сумм в счет уплаты единого социального налога или произвести возврат в порядке, установленном проект НКУ;

     - недоимка (задолженность по уплате  налогов и взносов в ПФР,  ФСС, ГФЗН и ФОМС) и соответствующие пени должны уплачиваться в порядке, действующем до введения в действие части второй проект НКУ, при этом недоимка, пени и штрафы по взносам в ГФЗН уплачиваются в федеральный бюджет;

     - порядок и условия проведения  реструктуризации задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций определяются Правительством Украины;

     - отсрочки (рассрочки) по уплате  взносов, предоставленные ПФР,  ФСС, ГФЗН и ФОМС до введения  в действие части второй проект  НКУ, а также решения о реструктуризации  сумм задолженности по взносам  и начисленным пеням в указанные  государственные социальные внебюджетные фонды, принятые до введения в действие части второй проект НКУ, применяются в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены;

     - с 1 января 2001 года при нарушении  налогоплательщиком условий, на  основании которых была предоставлена  отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, либо условий уплаты налогов органами государственных внебюджетных фондов на основании представления налоговых органов в течение 5 дней будет приниматься решение об отмене предоставления отсрочки (рассрочки). При этом сумма задолженности будет взыскиваться налоговыми органами в порядке, установленном проектом НКУ.