Итоги и перспективы развития обязательного медицинского страхования в РФ

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых  выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение дела по обязательному  медицинскому страхованию.

        Прочие поступления от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских  услуг и пополнение соответствующих  резервов по нормативам, устанавливаемым  территориальным фондом обязательного  медицинского страхования;

в) суммы  полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию  имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой  деятельности.

       Доходы от иной деятельности:

а) прибыль  от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в аренду;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской  задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная  кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом  деятельности, непосредственно не связанной  с осуществлением страховой деятельности.

        К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

• Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
• Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.
• Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

        Расходы на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых  услуг на основании Положения  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, утвержденного  постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с  учетом Положения № 491;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду  от места жительства до местонахождения  страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации  страховым агентам расходов по проезду  на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам  за оказанные ими услуги, связанные  со страховой деятельностью, в том  числе:

оплата  услуг предприятий, учреждений и  организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

оплата  услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций  по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;

оплата  инкассаторских услуг;

оплата  услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных  агентств и других), привлекаемых для  оценки страхового риска, определения  страховой стоимости имущества  и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

оплата  услуг банков и других кредитных  учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая  операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

д) расходы  на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы  в пределах действующих норм и  нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы  на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций  и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения  годового бухгалтерского отчета и в  соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы  на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.

Расходы на аренду основных фондов, включая  их отдельные части, используемые для  осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

        Другие расходы, связанные со страховой деятельностью:

а) суммы  процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;

г) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

д) отрицательная  курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

ж) при  покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом         Центрального банка Российской Федерации;

з) налоговые  платежи: сбор на нужды образовательных  учреждений, взимаемый с юридических  лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые  в соответствии с действующим  законодательством на финансовые результаты деятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи в бюджет, исчисленные  исходя из сумм доплат налога на прибыль  и авансовых взносов налога, скорректированных  на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, за пользование банковским кредитом;

и) прочие расходы и потери, относимые в  соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

        Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

прибыль уменьшается на суммы положительных  курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

прибыль уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим  страховой организации;

учитывается разница (превышение) между продажной  ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного  имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений  Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный  в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам, стоимость  которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость  этих фондов и имущества. Отрицательный  результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях  налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

не подлежат налогообложению доходы в виде положительных  разниц от переоценки государственных  краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной  разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

        Произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

        Для исчисления страховыми организациями предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию.

        Налог на добавленную стоимость. В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции по страхованию и перестрахованию ...».

        Согласно подпункту «ж» пункта 12 раздела 5 Инструкции № 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции, связанные с обращением валюты, денег ... а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и иных посреднических услуг...», что актуально для страховых организаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, «денежную наличность».

        Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

        В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

средства, полученные от других организаций и  предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды  организаций, средств на целевое  бюджетное финансирование, а также  на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное  пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

суммы авансовых платежей (предварительной  оплаты), поступившие на расчетный  счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

        Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг как передающая сторона.

        Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)». Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам) «из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению» (пункт 10 раздела 4 Инструкции № 39).