Аудит страхования

     В ходе аудита у страховщиков проверяются  как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

     Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых  операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении  финансовых результатов и налогообложении.

     Учитывая  особые требования, предъявляемые к  страховщику (необходимость получения  лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь  необходимо проверять наличие и  соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление  страховой деятельности: устава, учредительного договора. Свидетельства о государственной  регистрации, лицензии на осуществление  страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены  соответствие осуществляемой деятельности и требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных  лицензией видов страхования.

     Особенности организации бухгалтерского учета  и отчетности страховика должны учитываться  при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций.

     Большое внимание в ходе аудита следует уделить  контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета  договоров страхования, а также  за правильностью осуществления  и учета операций по страхованию, сострахование и перестрахованию.

     Основной  статьей расходов страховщика является страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности  осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов  страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится  значительное время.

     Специфика страхования обусловливает необходимость  образования у страховых организаций  специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых  резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных  органом страхового надзора.

     Существенные  особенности у страховщиков имеет  состав расходов, включаемых в себестоимость  страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в  ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения  тех или иных расходов в себестоимость  страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

     Страховым законодательством установлены  жесткие требования по обеспечению  финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого  внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов  и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

     В соответствии с действующим законодательством  страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому  в ходе аудита должны быть установлены  законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

Глава 3. Проверка наличия  и соответствия законодательству документов, на основании  которых осуществляется страховая деятельность

3.1 Проверка наличия  учредительных документов  и лицензии

     Аудиторская проверка страховой компании начинается с установления наличия учредительных  документов и свидетельства о  государственной регистрации. Здесь  обращается внимание на правильность внесения изменений в уставе страховой  компании, касающихся состава учредителей, ее организационно - правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти изменения должны быть правильно оформлены:

• наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение;
• регистрация этих изменений в установленном законодательством порядке.

     Об  изменениях, внесенных в устав, страховщик обязан информировать орган страхового надзора. Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены  к страховщику предусмотренные  санкции. Аудиторы должны проинформировать руководство компании о возможных  последствиях допущенного нарушения.

     Большое внимание необходимо уделить проверке полноты и своевременности оплаты уставного капитала.

     Страховая компания должна обладать уставным капиталом  в размере, предусмотренном действующим  законодательством. На 1 января 2000 года минимальный размер уставного капитала должен быть не менее:

• 25000 МРОТ - при проведении видов страхования иных, чем страхование жизни;
• 35000 МРОТ - при проведении страхования жизни и иных видов страхования;
• 50000 МРОТ - при проведении исключительно перестрахования.

     Аудитору  следует сопоставить величину уставного  капитала, отраженную в пассиве бухгалтерского баланса и в уставе страховой  компании (она должна быть одинакова), проверить правильность оплаты уставного  капитала. Новая страховая компания должна оплатить не менее 50% суммы заявленного  уставного капитала до регистрации, остальную сумму - в течение первого  года со дня регистрации.

     Оплата  уставного капитала в денежной форме  должна быть подтверждена справкой банка  о поступлении на расчетный счет страховой организации средства в счет оплаты уставного капитала, а также копиями платежных  документов (платежные поручения, объявления о взносе наличными).

     Оплата  уставного капитала может быть произведена  ценными бумагами, имущественными правами, имеющими денежную оценку, но только сверх  установленной законодательством  минимальной величины. Вкладом в  уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, ноу – хау), однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким  объектом.

     Страхование является одним из видов деятельности, заниматься которой можно лишь при  наличии специального разрешения - лицензии. Поэтому в процессе аудиторской  проверки вопросам, связанным c лицензией, уделяется большое внимание.

     Лицензия  на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца заниматься этой деятельностью при соблюдении им условий и требований, оговоренных  при выдаче лицензии. Лицензия на проведение страховой деятельности не имеет  ограничения по сроку действия, если это специально не предусмотрено  при выдаче. В случае, если отсутствует  информация, позволяющая достоверно оценить страховой риск, страховщику  может быть выдана временная лицензия, где указывается срок, на который  она выдана.

     Лицензии  выдаются на проведение добровольного  и обязательного:

• личного страхования, включающего:

     1) страхование жизни,

     2) страхование от несчастных случаев  и болезней,

     3) медицинское страхование;

• имущественного страхования, включающего:

     4) страхование средств наземного  транспорта,

     5) страхование средств воздушного  транспорта,

     6) страхование средств водного  транспорта,

     7) страхование грузов,

     8) страхование других видов имущества,  кроме перечисленных выше,

     9) страхование финансовых рисков;

     10)страхования  ответственности, включающего:

     11)страхование  гражданской ответственности владельцев  автотранспортных средств,

     12)страхование  гражданской ответственности перевозчика,

     13)страхование  гражданской ответственности предприятий  - источников повышенной опасности,

     14)страхование  профессиональной ответственности,

     15)страхование  ответственности за неисполнение  обязательств,

     16)страхование  иных видов гражданской ответственности,  кроме перечисленных выше;

     17)перестрахования,  если предметом деятельности  страховщика является исключительно  перестрахование.

     При ознакомлении с подлинником лицензии нужно иметь в виду, что она  должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование страховщика, юридический адрес, виды страховой  деятельности, форма их проведения, номер и дата выдачи, территория, на которой действует лицензия, регистрационный  номер страховщика.

     На  бланке должна быть подпись руководителя Федеральной службы России по надзору  за страховой деятельностью или  заместителя министра финансов РФ и  соответствующая печать.

     Если  лицензия временная, то в ней указывается  срок ее действия. В этом случае аудитор  должен удостовериться в том, что  в проверяемый период срок действия лицензии не истек и, следовательно, страховщик имел право заключать  договоры страхования.

     К лицензии выдается приложение, где  указываются конкретные виды страхования, которые вправе осуществлять страховая  организация по правилам, одобренным органом страхового надзора.

     Аудитору, прежде всего, нужно сопоставить  данные лицензии и учредительных  документов о названии страховщика, его организационно - правовой форме, юридическом адресе и если есть несоответствие, выяснить причину. Если эти реквизиты  в уставе изменились и не соответствуют  отраженным в лицензии, о произошедших изменениях необходимо сообщить в орган  страхового надзора и заменить лицензию на новую. Нужно обратить внимание на даты выдачи лицензии и начала заключения договоров страхования. Осуществлять страховые операции можно лишь после  получения соответствующего разрешения органа страхового надзора.

     Аудитор также должен установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям  действующего законодательства. Последнее, в частности, запрещает страховщикам заниматься производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью. Для  выявления нарушений необходимо проверить хозяйственные договоры, заключенные страховщиком со своими контрагентами.

 3.2 Проверка применяемых  правил страхования  и правильности  внесения в них  изменений

     В ходе проверки следует последовательно  установить соответствие названия правил страхования, предъявленных проверяющему, названию, указанному в приложении к лицензии, идентичность условий  страхования, по которым работает страховая  компания, правилам, получившим одобрение  органа страхового надзора.

     Правила страхования должны быть пронумерованы, прошнурованы, утверждены руководителем  страховщика. На правилах страхования, представленных в орган страхового надзора. В процессе своей деятельности у страховщика возникает необходимость  внести изменения в правила страхования, в величину и структуру тарифных ставок, аудитор должен проверить  правильность внесения изменений с  учетом требований страхового надзора.

     Проверяющему  должны быть предъявлены решение  о внесении изменений, принятое и  оформленное страховщиком в порядке, установленном учредительными документами, а в случаях, требующих согласования, - разрешение страхового надзора применять  измененные правила и тарифы. Страховщик вправе осуществлять страховую деятельность на новых условиях с момента вступления в силу принятого им решения, тогда  как при необходимости согласования - после получения разрешения контролирующей организации.