Функция финансового контролера: специфика работы специалиста по управленческой отчетности

Автором определена процедура построения целевой функции долгосрочного  планирования, в которой учитываются  интересы заинтересованных сторон и  удобной для выстраивания вокруг нее деятельности компании на всех уровнях управления, а также определена связь целевой функции долгосрочного планирования с целевой функцией оперативного управления.. Для построения целевой функции преложено использовать комбинацию управленческих эквивалентов теории заинтересованных сторон, таких, как Сбалансированная система показателей (Balanced Scorecard, BSC) и многокритериальной теории полезности.

 

Глава 3. Выручка  от продаж.

3.1. Анализ выручки

Контроль за реализацией плана продажи товаров имеет исключительно важное значение в управлении торговой организацией. Систематический и действенный контроль за ходом выполнения плана товарооборота позволяет успешно вести торгово—производственную деятельность, обеспечивает выполнение финансовых планов, способствует эффективному использованию всех видов ресурсов.

В процессе контроля за выполнением плана продажи товаров целесообразно наметить контрольные точки, по которым определяется как происходит реализация поставленных заданий. Как правило, планы развития товарооборота составляют на год вперед, но контроль за ходом их выполнения может быть ежедневным на основе данных о поступлении торговой выручки и, применительно к срокам сдачи товарно—денежных отчетов, нарастающим итогом сначала месяца, квартала. В ходе контроля за реализацией плана продажи товаров используются и другие источники информации: данные бухгалтерского и статистического отчета; результаты обследований; материалы ревизий; акты приемки товаров по количеству и качеству и т. д. Такие материалы позволяют своевременно выявить отклонение от выполнения установленного плана и своевременно принять необходимые меры по их устранению.

 

3.2. Отчеты по продажам

Управленческая отчетность компании, как правило, серьезно отличается от бухгалтерской отчетности, ведь она  готовится не для проверяющих  и контролирующих органов, а для руководителя и финансового директора предприятия. Если информация в управленческой отчетности неточна, то руководство не будет представлять реальное состояние дел в компании. Для проверки достоверности данных управленческой отчетности и разработана методика экспресс-контроля.

Конечно, если на предприятии работает хорошо отлаженная единая компьютерно-информационная система, то проверка достоверности информации осуществляется автоматически.

Однако в большинстве компаний данные для управленческой отчетности собирают несколько специалистов, каждый из которых может работать в своей  информационной системе или вообще вести учет вручную. Поэтому и  качество отчетов напрямую зависит  от ответственности исполнителей.

Очевидно, что контроль достоверности  информации нужен всем, кто готовит полный комплект управленческой отчетности, а также тем, кто работает с ней.

Но выверять каждую цифру в первичной  отчетности долго, а значит дорого. Нужна быстрая процедура проверки, которая позволит выделить "проблемные зоны" в управленческой отчетности. Такой процедурой и может стать экспресс-контроль достоверности информации.

Безусловно, система управленческого  учета индивидуальна для каждой компании и является результатом  работы финансового директора, который  должен учесть все — от специфики  бизнеса до распределения функций  по организационной структуре компании. Однако экспресс-контроль как часть  управленческого учета можно  использовать на любом предприятии  исходя из общих принципов работы.

Главная идея экспресс-контроля очень  проста: если отчетность правильная, то при любом способе расчета  одного и того же показателя должен получаться одинаковый результат. Это как суммирование чисел в таблице: неважно, как определяется сумма — по всем строкам или по столбцам, — в обоих случаях итоговая цифра должна быть одинаковой.

 

Глава 4. Коммерческие и накладные расходы, прямые затраты.

4.1. Анализ коммерческих  расходов. Виды учета себестоимости

Коммерческие - затраты, связанные  с отгрузкой и реализацией  товаров, и включающие стоимость  тары, приобретаемой на стороне, при  затаривании на складах, оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, прочие расходы  по сбыту.

Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию

4.2. Обзор методов учета затрат.

Стандарт-костинг

Метод широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой. В России на его основе был разработан метод нормативного учета затрат на производство. Используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени.

Сущность метода Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости  с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

• В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:
• предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
• составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
• раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
• анализ отклонений;
• уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного  периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода  ведется учет отклонений фактических  расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Директ-костинг

Метод используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень  постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах.

Ключевые понятия метода:

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда  Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов  в своем отчете опубликовала описание этой системы.

Современная система директ-костинг  предлагает два варианта учета:

• простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты.
• развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется  в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и  чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

• Выручка от продажи продукции (В)
• Переменные затраты (ПеЗ)
• Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)
• Постоянные затраты (ПоЗ)
• Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального  дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет  влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут  покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где

О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена единицы продукции, ПеЗ - переменные затраты на единицу продукции.

Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический  объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при  производстве и продаже 1000 штук изделий  по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет  все производственные затраты, но прибыль  будет равна нулю.

Система Just in time

Метод появился в Японии в середине 70х годов. В настоящее время  систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

В основу системы положен принцип: "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".

Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с  необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов  товарно-материальных ценностей.

Использование этой методики позволяет  предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

При этом спрос сопровождает продукцию  в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость  продукции, а не на уровень закупочных цен.

ABC-костинг (дифференцированный  метод учета себестоимости)

Сущность Аctivity Вased Сosting заключается  в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как  набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнений операций (функций) с одновременным  расчетом потребности ресурсов для  каждой операции.

• Выделяют четыре типа операций по способу их участия в выпуске продукции:
• штучная работа (выпуск единицы продукции)
• пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)
• продуктовая работа (продукция как таковая)
• общехозяйственная работа

Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные  затраты нельзя точно отнести, поэтому  они распределяются согласно разработанным  алгоритмам.

• Ресурсы классифицируются путем выделения 2х групп:
• поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)
• поставляемые заранее (например, оклады)

Все ресурсы, затраченные на рабочую  операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет  определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в  расчете на выпуск продукции.

Функционально-стоимостной  анализ

Метод ФСА начал активно применяться  в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов  анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую  часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).

• Сущность Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:
• основные (определяют назначение изделия),
• вспомогательные (способствуют выполнению основных)
• ненужные (не содействуют выполнению основных функций).