Состояние и пути совершенствования расчетов коммерческой организации с покупателями и заказчиками

     По  данным рисунка видно, что на территории Учхоза располагается четыре фермы: две фермы, молочно-товарное и комплекс КРС, находятся в селе «Июльское», одна молочно-товарная ферма находится в деревне «Молчаны», и четвертая племенная ферма расположена  в деревне «Фомино». Три бригады растениеводов располагается  соответственно: В Июльском, Молчанах, Фомино.  Также предприятие включает в себя самостоятельный комплекс, на территории которого расположено девять складов для хранения зерна и сушилка для сортировки и сушки зерновых и зернобобовых, однолетних и многолетних трав. 

2.2 Характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  ФГУП УОХ «Июльское»

2.2.1 Основные  экономические показатели, размеры и специализация ФГУП УОХ «Июльское»

     Для того чтобы судить об уровне предприятия  в целом, о наличии материально  и технической базы, о размерах производства, а также о финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия необходимо ознакомиться с основными экономическими показателями ФГУП УОХ «Июльское».

     В таблице 2.1 представлены общие сведения об исследуемом предприятии.

     По  данным таблицы видно, что общая  земельная площадь по состоянию  на 2006 г. составила 8773 га. Из этой площади сельскохозяйственных угодий 5939 га. Данный показатель неизменен с 2004 г.

     Валовой выпуск продукции увеличивается  из года в год. Так,  в 2007г. по сравнению  с 2006г. данный показатель увеличился на 22,7%, а в 2008г. по сравнению с 2007г. 13,3%. Росту выпуска валовой продукции в незначительной степени способствовало увеличение среднегодовой стоимости основных средств. (на 2,4% в 2008г. по сравнению с 2007г.)

      Что касается численности среднегодовых  работников, то за анализируемый период она снизилась в 2008г. на 4,1%. По сравнению с 2007г. Одной из причин тому явилась ликвидация  в деревне «Гольянск» третьей молочно-товарной фермы. Также наблюдается увеличение поголовья продуктивного скота в 2008г. на 5,5%.  

Таблица 2.1. - Общие сведения о ФГУП УОХ  «Июльское»

     Немаловажную  роль в деятельности предприятия играет специализация хозяйствующего субъекта. Специализация производства – сосредоточение выпуска конструктивно и технологически однородной продукции на крупных производствах. Специализация отражает преимущественное развитие той или иной отрасли на предприятии. Она показывает отраслевую структуру производства, а её уровень определяется по товарной продукции, т.к. общественное разделение труда характеризуется той продукцией, которая идет за пределы предприятия. Уровень специализации выражается удельным весом товарной продукции отраслей в стоимости всей продукции.

     Для того чтобы определить уровень специализации  учхоз «Июльское» рассчитаем коэффициент  специализации, опираясь на данные таблицы, приведенной в Приложении 3. 

     Для  расчета коэффициента специализации используем следующую формулу:                                                           

                                            ,                                   (1)

•    где   100 – сумма удельных весов продукции,  товаров, работ, услуг  всего;

•            D - удельный вес продукции, товаров,  работ, услуг отдельных отраслей 

•            в структуре реализации, в процентах;

•            n - порядковый номер вида продукции,  товаров, работ, услуг  по 

           занимаемому ею товарному весу, начиная с наивысшего.

     Анализируя  данные таблицы, представленной  в  Приложении 5, можно сказать, что  в 2006г. наблюдается низкая степень  товарного сосредоточения. Но уже  в 2007-2008г.г. уровень специализации  средний. Преимущественно развито в «Июльском» молочно-мясное направление (скотоводство) с достаточным уровнем производства зерна. Наибольшая денежная выручка в 2008г. получена  от реализации молока – 53,52%, мяса КРС – 23,47%.

     В Приложении 4 представлена диаграмма, наглядно отображающая структуру товарной продукции.

      Учитывая  размер закрепленной  за организацией земли (8773 га) и численностью рабочих (в среднем 430 человека по данным 2006-2008г.г.), мы можем сделать вывод о том, что хозяйство по размеру относится к числу средних хозяйств.  


 2.2.2 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ФГУП УОХ «Июльское» 


    Анализ  финансового состояния предприятий  осуществляется в первую очередь  по данным бухгалтерского баланса. Мы, на основе баланса исследуемого хозяйства,  произвели горизонтальный и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ помог выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения, а вертикальный позволил  обнаружить основные тенденции и изменения в деятельности организации. В Приложении 5 представлена таблица, данные которой мы и использовали при анализе.

    Согласно  данным стоимость имущества организации  ежегодно увеличивается, так, например в  2008 г. По сравнению с 2007г. Она  увеличилась на 3606 тыс. руб.

    Безусловно  данная тенденция является положительной  для хозяйства. Горизонтальный анализ позволил выявить, что рост стоимости активов обусловлен главным образом ростом стоимости оборотных активов. Огорчает тот факт, что изменения связаны с ростом стоимости запасов, а не с увеличением, допустим,  денежных средств. На наш взгляд, размер запасов, составляющий около 46% от общей стоимости активов, для данной организации достаточно велик. Необходимо принимать меры по реализации части запасов готовой продукции и материалов, что будет способствовать притоку денежных средств.

    Также наблюдается значительное увеличение доли основных средств в активе баланса. Так к 2008г. по сравнению с  2006г. данная статья увеличилась на 6323 тыс. руб. и к 2008г, объем данной статьи в валюте баланса составил 54,4%. Данное увеличение связано с приобретением оборудования в ФГУП УОХ «Июльское».

    Что касается пассива баланса, то можно  сказать, что на протяжении исследуемого периода остается неизменной сумма  уставного капитала, что свидетельствует  о неизменности формы организации  исследуемого хозяйствующего субъекта. Так же наблюдается ежегодное увеличение суммы нераспределенной прибыли, которая в 2008г. увеличилась по сравнению с 2006г. на 12,2%. 

    Вертикальный  анализ пассива указывает на то, что наибольшую долю в его структуре  занимает добавочный капитал организации (приблизительно 51%). Это так же означает, что исследуемое хозяйство функционирует практически за счет собственных средств, не прибегая к привлечению заемных (в 2008г. заемные средства состоят из займов в размере 2911 тыс.руб.). С одной стороны, подобная тактика имеет свои плюсы: данный экономический субъект стабилен и независим от внешних кредиторов, но с другой стороны, дополнительное привлечение заемных средств могло бы способствовать развитию производства.  Показатель кредиторской задолженности варьируется, изменения не указывают на наличие какой либо тенденции. В 2008г. произошло уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, но в тоже время ежегодно увеличивается задолженность по налогам и сборам. 


2.2.3 Анализ  ликвидности и финансовой устойчивости ФГУП УОХ «Июльское» 


     Одним из показателей, характеризующих финансовое положение организации, является его  платежеспособность.

     Платежеспособность - это наличие у предприятия  средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции. В таблице 2.2 представлены коэффициенты ликвидности (платежеспособности) ФГУП УОХ «Июльское».

Таблица 2.2. - Показатели (коэффициенты) ликвидности (платежеспособности) ФГУП УОХ «Июльское»

Показатель	Оптимальное значение	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5
1.Коэффициент  абсолютной ликвидности	0,2 - 0,5	0,13	0,07	0,12
2.Коэффициент  покрытия (текущей ликвидности)	>=2	2,9	2,3	2,6
3.Коэффициент  быстрой ликвидности (промежуточный или критический коэффициент покрытия)	>=1	0,48	0,36	0,27

 


     Коэффициент абсолютной ликвидности - отношение  наиболее ликвидных активов компании к текущим обязательствам (стр.260+стр.250) / (стр.690-стр.640-стр.650). Этот коэффициент  показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Данный показатель вполне определенно свидетельствует о низкой платежеспособности (ликвидности) в период с 2006 - 2008гг.

     Коэффициент текущей ликвидности (стр.290-стр.216) / (стр.690-стр.640-стр.650). Степень покрытия краткосрочных обязательств величиной  текущих активов достаточно высокая (в среднем 2,6). Данный коэффициент  показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

      Коэффициент критической ликвидности (стр.290-стр.210)/(стр.690-стр.640-стр.650). Данный показатель в среднем равен 0,37, что свидетельствует о несостоятельности предприятия погасить краткосрочные обязательства в случае его критического положения, когда не будет возможности продать , так как запасы составляют значительную долю в оборотных средствах( 89,8%).

     Таким образом, лишь коэффициент покрытия (текущей ликвидности). При этом наблюдается  дефицит денежных средств, который  можно ликвидировать за счет реализации запасов готовой продукции. Это повлечет за собой приток наличных денежных средств и, соответственно, увеличится показатель абсолютной ликвидности. Что касается дебиторской задолженности, то  необходимо принять меры по ее устранению, что так же будет способствовать увеличению денежных средств. Кроме того, мы рекомендуем организации увеличить сумму краткосрочных займов и кредитов, дополнительные средства откроют организации новые возможности.

      В рыночных условиях, когда хозяйственная  деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.  На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Мы рассчитали основные показатели, характеризующие финансовое положение исследуемого хозяйства. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способности организации погасить свои обязательства. Показатели представлены  в таблице № 2.3.

Таблица 2.3. - Динамика финансовых коэффициентов ФГУП УОХ «Июльское» 


Коэффициент	Нормальное  значение (ограничение)	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.	Отклонения (+, -) 2008г. от 2007г.
1	2	3	4	5	6
1.Автономии  (независимости)	>=0,5	0,71	0,69	0,72	0,03
2.Соотношение  заемных и собственных средств	<=1	0,39	0,4	0,35	-0,05
3. Маневренности	>=0,5	0,18	0,16	0,24	0,08
4. Обеспеченности  собственными источниками финансирования	>=0,1	0,31	0,25	0,37	0,12

 


     В таблице 2.3 представлена динамика финансовых коэффициентов ФГУП УОХ «Июльское». Коэффициент автономии  (стр.490)/(стр.700). Данный показатель на конец 2008г. равен 0,72, и показывает, что за счет собственного капитала сформировано 72% активов. Следовательно, финансовое положение ФГУП УОХ «Июльское» в 2006- 2008г.г. устойчиво и не зависит от внешних кредиторов.

      Коэффициент соотношения заемных и собственных  средств (стр.590+стр.690-стр.640-стр.650)/(стр.490). Данный показатель на конец 2008г. равен 0,3,  это означает, что на 1 рубль собственного капитала предприятие привлекало 30 копеек заемного капитала. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств говорит о том, что в период с 2006 – 2008г.г. финансовая устойчивость предприятия не вызывает сомнения, так как показатель не превышает нормативное значение.

     Коэффициент маневренности (стр490-стр190+стр510)/(стр490). Данный показатель на конец 2008г. равен 0,24,  это означает, что в мобильной  форме находиться незначительная часть собственных средств предприятия, что не позволяет относительно свободно маневрировать этими средствами.

   Коэффициент обеспеченности  собственными средствами (стр490-стр190)/ (стр290). Данный показатель на конец 2008г. равен 0,37,  это означает, что Учхоз обеспечивает запасы и затраты собственными источниками финансирования.

   Таким образом, по данным показателям финансовое состояние предприятия в целом  можно охарактеризовать как устойчивое, что обеспечивается высокой долей  собственного капитала, и предполагает стабильность его деятельности в будущем году.

     Таким образом, анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости  позволил нам сформировать объективное мнение относительно финансового положения  ФГУП УОХ «Июльское» и выявить отрицательные моменты. В целом хозяйство функционирует достаточно эффективно, наблюдается рост исследуемых  нами показателей. Но положение можно значительно улучшить, если обратить внимание на обнаруженные нами отклонения и принять соответствующие управленческие решения. Разработанные нами предложения мы представили в следующей главе курсовой работы.  


2.2.4 Анализ  результативности финансово-хозяйственной  деятельности ФГУП УОХ «Июльское»

     Результативность  финансово-хозяйственной деятельности характеризуется показателями деловой активности и рентабельности. Рассчитав показатели деловой активности исследуемого нами предприятия, мы сможем сделать выводы о том, достаточно ли эффективно оно использует свои средства. В таблице № 2.4 представлен расчет данных показателей и полученные результаты.

Таблица 2.4.   - Расчет показателей деловой  активности

Наименование  показателя	Расчет  показателя	Значение  показателя (т.р.)
		2008г.	2007г.	2006г.
1. Выручка от реализации  тыс.руб.	стр. 010 ф. 2	52186	44168	40568
2.Себестоимость реализованной продукции  ,  тыс.руб	Стр. 020 ф. 2	46406	41014	40475
3.  Запасы,  тыс.руб.	стр.210 ф.1	31172	37282	30756
4.Стоимость  имущества,  тыс.руб	стр. 300 ф.1	36855	41521	30524
5   Собственные средства,  тыс.руб	стр.490 ф.1	62064	67177	60345
Продолжение таблицы
1	2	3	4	5
6.Общий  коэффициент  оборачиваемости	выручка от реализации / стоимость имущества	1,4	1,1	1,3
7.Оборачиваемость  запасов  (2/3)	себестоимость реализованной продукции / запасы	1,5	1,1	1,3
8. Оборачиваемость  собственных  средств	выручка от реализации / собственные средства	0,8	0,7	0,6

      

     Согласно  данным таблицы 2.4 общий коэффициент  оборачиваемости, равный 1,4 и 1,1 в 2008г. и в 2007г. соответственно, отражает эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. Таким образом, в 2008г. на каждый рубль активов анализируемого предприятия реализовано продукции на 1,4 руб., а в 2007г. на 1,1 руб.

     Оборачиваемость запасов характеризуется двумя  коэффициентами:

1. оборачиваемость запасов = 1,5 в 2008г. и 1,1  в 2007г. (показатель означает количество оборотов запасов за отчетный период)

2) период  обновления  запасов  365  / 150 =   2,4 дн. ( в 2008г.);   365/ 110 = 3,3 дн.

     В целом, чем оба коэффициента будут  выше, тем меньше будет затоваривания, быстрее можно реализовать товарно-материальные ценности и в случае необходимости  погасить долги. Мы же видим, что в  нашем случае коэффициенты достаточно высокие, обновление запасов осуществляется приблизительно два раза в неделю.

     Оборачиваемость собственных средств организации = 0,8 и 0,7 в 2008г. и в 2007г. соответственно. Таким образом на каждый рубль  собственных средств приходилось 80 коп. и 70 коп. выручки от реализации в 2008г. и в 2007г. Данный коэффициент свидетельствует об эффективном использовании собственных средств.

     Показатели  рентабельности характеризуют прибыльность деятельности предприятия, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам  или объему реализованной продукции. В таблице № 2.5 отображен расчет показателей рентабельности  ФГУП УОХ «Июльское».

Таблица 2.5. - Расчет показателей рентабельности

Наименование  показателя	Расчет показателя	Значение показателя ( тыс. руб.)
		2006г.	2007г.	2008г.
1	2	3	4	5
Чистая  прибыль, тыс.руб.	стр. 190 ф. 2	8365	8934	5413
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	стр. 010 ф. 2	41478	44168	52186
Собственные средства, тыс.руб.	стр.490 ф.1	60345	62064	67177
Долгосрочные заемные средства, тыс.руб.	стр. 590 ф. 1	9165	8795	7521
Основные  средства, тыс.руб.	стр. 120 ф. 1	52347	52061	50864
Запасы, тыс.руб.	стр.210 ф.1	30756	31172	37282
Стоимость имущества, тыс.руб.	стр. 300 ф.1	30524	36855	41521
Коэффициент рентабельности всего капитала, %	Чистая прибыль/ Стоимость имущества	13,2	14,7	21,5
Коэффициент эффективности использования собственных  средств, %	Чистая прибыль/Собственные  средства	7,3	8,7	13,3
Рентабельность  производственных фондов, %	Чистая прибыль/ (Основные средства + Запасы)	5,4	6,5	10,1
Рентабельность  долгосрочного  заемного капитала, %	Чистая прибыль/ Долгосрочные заемные средства	91,2	61,5	118,8

  

      Данные, представленные в таблице 2.5 указывают, прежде всего, на то, что два последних  года организация получает прибыль, которая ежегодно увеличивается, то есть хозяйство функционирует с положительным финансовым результатом. Безусловно, это  указывает на наличие положительной тенденции. Рассчитанные нами коэффициенты рентабельности (помимо рентабельности долгосрочного заемного капитала), относительно невелики. Мы видим, что размер чистой прибыли значительно уступает стоимости имущества, собственных средств, основных средств и стоимости запасов. Все это свидетельствует о неэффективном использовании средств организации. Хозяйству необходимо принимать меры по увеличению размера прибыли, в частности за счет снижения себестоимости, роста объема производства. Таким образом, показатели рентабельности возрастут. В ходе анализа результативности финансово-хозяйственной деятельности мы пользовались данными за два последних года, сравнение показателей выявило следующее:  деловая активность организации ежегодно уверенными темпами  возрастает, наблюдается значительный рост показателей рентабельности.

      Основные  экономические показатели ФГУП УОХ «Июльское» свидетельствуют о том, что оно относится к числу средних  узкоспециализированных организаций. Хозяйство занимается производством и реализацией  продукции молочного скотоводства и зерноводства. За последние три года (2006-2008г.г.) хозяйство достигло значительных положительных результатов. Так, снизилась себестоимость реализованной продукции, финансовые результаты деятельности ежегодно увеличиваются, ежегодно получается прибыль (в 2008г. размер чистой прибыли достиг 5413 тыс. руб.). Но при этом размер чистой прибыли значительно уступает стоимости средств организации, что не дает возможности увеличивать уровень рентабельности.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ФГУП УОХ  «ИЮЛЬСКОЕ» 


3.1 Анализ  состояния расчетов хозяйства  с покупателями и заказчиками 


     ФГУП  УОХ «Июльское» обслуживает хозяйства  центральных и южных районов  республики, финансовое положение которых  традиционно лучше хозяйств северной зоны. Этим и объясняется отсутствие долгосрочной дебиторской  задолженности, так как покупатели в состоянии сразу расплатится за  приобретаемую продукцию.  Однако исследуемое хозяйство имеет краткосрочную дебиторскую задолженность с покупателями и заказчиками  в  2008г. в сумме 1948 тыс. руб.

     Но  в то же время, нам известно о том, что не всякая дебиторская задолженность  снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь. Прежде чем  утверждать о том, что дебиторская  задолженность исследуемого нами хозяйства отрицательно влияет на хозяйственно-финансовую деятельность необходимо проанализировать ситуацию, рассчитать ряд показателей. И уже на основе проделанной работы мы сможем сделать объективные выводы и разработать ряд мероприятий, которые в дальнейшем будут способствовать эффективному развитию хозяйства.

      Анализ  состояния расчетов хозяйствующего субъекта с покупателями и заказчиками  мы начнем с изучения размера, структуры  и динамики дебиторской задолженности. Для осуществления данной работы мы пользовались данными из приложения к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность». Вся необходимая информация представлена в таблице 3.1. 
 
 
 
 


Таблица 3.1.- Анализ размера, структуры и динамики дебиторской задолженности

Показатель	на начало 2006г.	%	на начало 2007г.	%	на начало 2008г.	%	Тр, % 2007г. к 2006г.	Тр, % 2008г. к 2007г
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.	3752	100	3664	100	2788	100	97,7	76,1
в том числе: - расчеты с  покупателями и заказчиками, тыс.руб.	1544	41,2	2471	67,4	1948	69,9	160	78,8
- авансы выданные, тыс.руб.	1255	33,5	662	18,1	290	10,4	52,7	43,8
- прочая, тыс.руб.	953	25,4	531	14,5	550	19,7	55,7	103,6
Долгосрочная  дебиторская задолженность, тыс.руб.	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого дебиторской задолженности, тыс.руб.	3752	100	3664	100	2788	100	97,7	76,1
Итого оборотных активов, тыс.руб.	31758	Х	36855	Х	41521	Х	116,1	112,7
Удельный  вес дебиторской задолженности  в общей сумме оборотных активов, %	11,8	Х	9,9	Х	6,7	Х	83,9	67,7

 


     Согласно данным таблицы 3.1 дебиторская задолженность организации представлена исключительно краткосрочной задолженностью. Наблюдается тенденция уменьшения рассматриваемого показателя в 2007г. на 2,3% по сравнению с 2006г., а в 2008г. на 23,9% по сравнению с 2007г.  Наибольший удельный вес в структуре задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков (в среднем 59,5%). Если обратить внимание на общую сумму оборотных активов, то мы видим, что дебиторская задолженность занимает не последнее место в структуре оборотных активов, но, в то же время не лидирующие позиции. Очевидно, дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов, что позволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств. Доля дебиторской задолженности  в текущих активах не превышает допустимого значения (0,7), следовательно, объем дебиторской задолженности на сегодняшний момент находиться в норме.

        По мнению Н.В. Парушенной, автора  статьи «Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности», основная цель анализа дебиторской задолженности должна заключаться  в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности. Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Рассчитаем данные показатели:

                                                                                                                (2)

                                                    

                                                              (3)

Полученные  результаты представлены в таблице 3.2.

 Таблица  3.2  - Анализ оборачиваемости дебиторской  задолженности

Показатель	Обозначение	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонения (+ -)
					в 2007г. по срав. с 2006г.	в 2008г. по срав. с 2007г
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	В	39546	44168	52186	4622	8018
Среднее значение краткосрочной дебиторской  задолженности, тыс.руб.	ДЗср	3752	3664	2788	-88	-876
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Коб	10,5	12,1	18,7	1,6	6,6
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности  в днях	Кдн	34,8	30,2	19,5	-4,6	-10,7

 


     Показатели  оборачиваемости дебиторской задолженности  указывают на то, что дебиторская задолженность обращается в денежные средства со средней скоростью, но не достаточно быстро, а это, в свою очередь, понижает ликвидность оборотных средств предприятия. Соответственно, мы можем сделать вывод о наличии трудностей у хозяйства с взысканием средств по счетам дебиторов. Но за последние три года наблюдается тенденция улучшения исследуемых показателей, этому способствовало опережение темпа роста выручки аналогичного показателя в отношении дебиторской задолженности.

     Таким образом, анализ оборачиваемости дебиторской задолженности, в отличие от анализа размера и структуры, свидетельствует о завышенном размере дебиторской задолженности. На основе всего выше изложенного мы можем сделать вывод о том, что, анализируя размер, структуру и динамику дебиторской задолженности, необходимо учитывать объем выручки, то есть следует обращать внимание на соотношение этих показателей.  


3.2 Контроллинг  и мониторинг дебиторской задолженности 


      Управление  дебиторской задолженностью – существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач управления дебиторской задолженностью находит соответствующее отражение в организационном устройстве. На предприятиях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления дебиторской задолженностью.

     Задачи  управления дебиторской задолженностью в этом случае распределяются между  отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль  продаж товаров (работ и услуг). Процесс управления дебиторской задолженностью включает следующие этапы:

1-й этап  – финансовый анализ деятельности  организации поставщика;

2-й этап  – разработка кредитной политики  организации; 

3-й этап  – принятие решения о предоставлении  кредита, страхование дебиторской  задолженности; 

4-й этап  – изменение кредитной политики организации;

5-й этап  – контроль за отгрузкой продукции,  выпиской счета и его отправкой  покупателю; составление картотеки  дебиторов; 

6-й этап  – контроль  финансового состояния  дебиторов; 

7-й этап  – при непогашении долга или  его части установление оперативной связи с дебитором на предмет признания им долга;

8-й этап  – обращение в арбитражный  суд с иском о взыскании  просроченной задолженности; 

9-й этап  – возбуждение дела о банкротстве; 

10-й  этап – компенсация убытков  из фонда компенсации безнадежных долгов.

      В рассматриваемом нами хозяйстве  контроль за дебиторской задолженностью осуществляют непосредственно работники  бухгалтерии. Учитывая немногочисленный штат центральной бухгалтерии (4 человека), в обязанности которых помимо управления дебиторской задолженностью входит ведение бухгалтерского и управленческого учета, следует отметить, что полноценного контроля дебиторской задолженности в хозяйстве не наблюдается. Количество покупателей ФГУП УОХ «Июльское» на сегодняшний день насчитывает около 200 хозяйств из 14 регионов УР, в связи с этим проследить за финансовым состоянием каждого из контрагентов достаточно сложно. Многолетние связи с покупателями позволяют, на основе опыта работы с каждым из хозяйств, сформировать мнение относительно его финансового положения, но данное мнение основано лишь на характере оплаты именно с исследуемым нами хозяйством. Соответственно, мы можем сделать вывод о том, что суждение будет необъективным. Мы рекомендуем, исследуемому нами хозяйству, относиться к вопросу анализа финансового состояния с должным вниманием, устанавливая связи с новым покупателем запрашивать баланс и на основании данных оценивать платежеспособность. Это позволит   минимизировать риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, которая может обернуться для предприятия убытками.

     Каждое  хозяйство, практикующее продажу продукции  в кредит, должно разработать эффективную  кредитную политику. Мы произвели    анализ кредитной политики ФГУП УОХ  «Июльское»  и   выявили следующее:

- На наш взгляд хозяйство использует жесткий тип кредитной политики. Охарактеризуем его:  данный тип кредитной политики приоритетной целью ставит повышение рентабельности, т. е. максимизацию дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации товара в кредит, но при этом обязательно учитывает уровень кредитного риска, который сопровождает эти операции. Механизмом  реализации политики такого типа является распространение кредита на менее рискованные группы покупателей продукции; ограничение периода предоставления  кредита  и его размера.

     В результате  такого  типа  управления  оборотными  активами  доля  оборотных  средств в общих активах –  не более 50 % (а именно 41%), незначительная продолжительность  оборота  оборотных  средств.

- Организация  устанавливает кредитные лимиты на каждого клиента, определяющие максимальный размер разрешенного кредита.

- Современные  формы рефинансирования дебиторской  задолженности отсутствуют. 

      В хозяйственной практике некоторых  организаций регулярно осуществляется мониторинг дебиторской задолженности с использованием показателей оборачиваемости и периода оборота дебиторской задолженности. При этом под мониторингом дебиторской задолженности понимается относящийся к контроллингу процесс, который в первую очередь охватывает: учет и контроль за уровнем дебиторской задолженности; оборачиваемость дебиторской задолженности, сроки ее погашения.

      Мониторинг  дебиторской задолженности в  ФГУП УОХ «Июльское»  не осуществляется в связи с тем, что коэффициент  оборачиваемости и сроком погашения кредита соответствует нормативному значению.

      Таким образом, следует уяснить, что управление дебиторской задолженностью заключается  не только в высылке счетов-фактур и напоминании покупателям о  выплате в срок задолженности, это  сложный процесс, требующий тщательной подготовки, планирования, знаний квалифицированных специалистов. Он включает в себя множество методик, позволяющих осуществлять сбор необходимой информации, анализировать состояние расчетов с покупателями, и на основе анализа  принимать решения способствующие устранению выявленных отклонений.  


3.3 Пути  совершенствования расчетов в  ФГУП УОХ «Июльское» с покупателями  и заказчиками 


      Изучив  деятельность организации, его  основные экономические показатели и проанализировав  состояние расчетов с покупателями, мы смогли сформировать объективное мнение о функционировании хозяйства. Кроме того, нами были выявлены слабые стороны деятельности объекта, которые необходимо ликвидировать. Ниже будут представлены, разработанные предложения не только относительно совершенствования расчетов с покупателями, но и пути улучшения всех сторон хозяйственной деятельности. На наш взгляд комплексный подход позволяет добиться максимально-положительных результатов.

1. Анализ качества дебиторской задолженности указывает на то, что в большинстве своем задолженность является просроченной (установленный срок возврата кредита 60 дней против фактических 86 дней). Одной из причин сложившейся ситуации  является неплатежеспособность многих покупателей, но существует и доля вины самого хозяйства. Неэффективный контроль дебиторской задолженности создает благоприятные условия для увеличения просроченной задолженности. Мы предлагаем специалистам бухгалтерии вести реестр «старения» счетов дебиторов, где все счета дебиторов Общества ранжируются по убыванию величины задолженности.   Реестр «старения» счетов дебиторов более  информативен,  чем  просто  расчет  среднего срока погашения задолженности. В приложении 8 представлен разработанный бланк реестра «старения» счетов дебиторов для хозяйства.

 С  помощью данной таблицы руководство  сможет контролировать расчеты  с покупателями, выявлять дебиторов,  несвоевременно уплативших сумму  за продукцию. Что  будет  способствовать повышению качества  задолженности.  

2. Раннее упоминалось о том, что организация не использует  современные методы рефинансирования дебиторской задолженности. А ведь их использование могло бы привести к снижению размера задолженности и увеличению денежных средств. Одной из ведущих компаний по осуществлению одного из метода рефинансирования- факторинга, является ОАО «ТРАСТ». Мы предлагаем воспользоваться услугами этой компании. Условия факторинга следующие: право денежного требования за поставленную продукцию при заключении факторинговой сделки  переходит ОАО «ТРАСТ»,  данная  компания выплачивает клиенту  до 95% от суммы денежного требования в день поставки и оставшуюся сумму после погашения денежного требования.  Если покупатель погашает денежное требование в срок, клиент пользуется денежными средствами на безвозвратной основе.

Если  покупатель не погашает денежное требование в срок, то период пользования денежными  средствами ограничен периодом отсрочки, предоставляемой данному покупателю. Рассчитаем приблизительную выгоду от осуществления факторинговой  сделки. Если ФГУП УОХ «Июльское» будет передавать на факторинг 50 тыс. руб. в месяц, то за год образуется возможность использовать 600тыс руб. (12*50тыс.руб.). Если предположить, что факторинговая комиссия составляет 3% от объема переуступленной задолженности, затраты в год по факторингу составят 1,5тыс. руб.*12=18тыс. руб. Таким образом, хозяйство с помощью факторинга трансформирует дебиторскую задолженность в денежные средства, которые так необходимы.

3. Широкое использование компьютерной  техники  при  управлении  дебиторской задолженностью, равно как и в управлении запасами  и  денежными  средствами. Компьютерные  системы  служат  для  учета  реализации,  движения   векселей, поступления  платежей  и  т.  п.  Кроме  того,  компьютерная  система  может информировать   бухгалтера   рассматриваемого   общества    о    просроченной дебиторской  задолженности,  а  также  о  наступлении  сроков   выплаты   по обязательствам.  Эти   процессы   происходят   автоматически.   При   помощи компьютерной  техники  ведется  сбор  данных  по  каждому  клиенту   –   так называемая «платежная история», затем эти данные обобщаются и на  их  основе выносятся решения  об  установлении  предельной  величины  кредита,  которая может быть  предоставлена  клиенту;  производится  классификация  дебиторов. Данные по каждому дебитору обобщаются  и  используются  в  системе  контроля дебиторской  задолженности.  Итоговая  информация   о   взаимоотношениях   с дебиторами  сосредотачивается  в  базе  данных  фирмы  и  используется   для принятия решений относительно возможного изменения кредитной политики.

    Выше  указанные пути улучшения хозяйственно-финансовой деятельности, а так же предложения  по совершенствованию расчетов организации  с покупателями, были разработаны  нами на базе произведенного анализа  всей имеющейся в наличие информации о хозяйстве.  Мы предлагаем руководству исследуемого хозяйства рассмотреть предложения и принять соответствующее решение.     
 
 
 
 
 
 
 
 


ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 


         В данной курсовой работе был рассмотрен основной круг вопросов, позволяющих комплексно представить состояние расчетов ФГУП УОХ «Июльское»  с покупателями и заказчиками. Прежде чем приступать непосредственно к анализу дебиторской задолженности мы осуществили правовую и экономическую характеристику объекта исследования.

     Исследуемое нами хозяйство расположено  по адресу: 427415, Удмуртская Республика,  Воткинский район, село Июльское. Относится оно к числу средних организаций, занимается производством и реализацией продукции мясо - молочного скотоводства и зерноводства. Наибольшая денежная выручка в 2008. получена  от реализации молока – 53,52%, мяса КРС – 23,47%.

     По  организационно-правовой структуре  предприятие относиться к федеральным  государственным унитарным предприятиям, то есть оно не наделено правом собственности  на закрепленное за ней собственником имущество. Возглавляет унитарное предприятие руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Руководителем исследуемого нами предприятия является  Краснов Г.А.

     Что касается экономической характеристики, то нужно отметить положительные тенденции в деятельности исследуемого предприятия. Так, например,  из года в год увеличивается валовой выпуск продукции (в 2007. по сравнению с 2006. данный показатель увеличился на 22,7%, а в 2008. по сравнению с 2007. 13,3%.), увеличивается размер выручки на 20 % в 2008. по сравнению с 2007.а также ежегодно увеличивается стоимость имущества организации (так, например в  2008г. по сравнению с 2007. она увеличилась на 3606 тыс. руб. )

         Но, не смотря на выше указанные положительные результаты деятельности ФГУП УОХ «Июльское», анализ, произведенный нами во второй главе курсовой работы, позволил выявить и отрицательные моменты. Одной из основных проблем хозяйства является низкий уровень экономической рентабельности (так, например рентабельность производственных фондов =6,5 %). также необходимо отметить, что размер  прибыли значительно уступает  стоимости имущества организации.  А это в свою очередь препятствует привлечение заемных средств.

      Соотношение заемных и собственных средств равное 0,35 с одной стороны свидетельствует о достаточной независимости хозяйства от кредиторов, но в тоже время говорит об упущенной возможности использования привлеченного капитала необходимого для реализации многих идей.

      Следует так же  обратить особое внимание на недостаток денежных средств, на это  указывает вертикальный анализ  баланса организации, а так же коэффициент абсолютной ликвидности. Только 1,2% краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

      Также хотелось бы отметить, что анализ структуры, динамики и объема задолженности  не вывил поводов для беспокойства. Доля дебиторской задолженности  в текущих активах не превышает  допустимого значения (0,7), следовательно, объем дебиторской задолженности на сегодняшний момент далек  от критического объема, тем более что задолженность ежегодно уменьшается. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности также подтверждает данную тенденцию: дебиторская задолженность обращается в денежные средства достаточно быстро, а это, в свою очередь, повышает ликвидность оборотных средств хозяйства.

      Базируясь на проделанной работе, мы составили  ряд предложений:

- реализация  части запасов готовой продукции будет способствовать притоку денежных средств и позволит избежать затаривания и сократить расходы на хранение продукции;

- предлагаем  специалистам бухгалтерии вести  реестр «старения» счетов дебиторов,  данный метод контроля более   информативен,  чем  просто  расчет      среднего срока погашения задолженности;

- прибегнув  к факторингу, как одному из  методов рефинасирования дебиторской  задолженности, организация трансформирует  дебиторскую задолженность в  денежные средства; 

- широко  использовать компьютерную  технику при управлении  дебиторской задолженностью;

- вести  работы по расширению рынка  сбыта продукции за счет привлечения  хозяйств северных районов республики.

      Поставленная  цель данной курсовой работы на наш  взгляд выполнена, поскольку на основе  анализа  финансовых  результатов  выявлены проблемные  области  управления  дебиторской  задолженностью   ФГУП УОХ «Июльское» и разработаны основные пути совершенствования управления ею в данном хозяйстве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 


1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 21.11.1996г. №129-ФЗ
2. Гражданский кодекс РФ, №51-ФЗ от 30 ноября 1994г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ  от 27 августа 1997г. №1598
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» №1790
5. Алборов Р. А., Хоружий Л. И., Концевая С. М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 224 с.
6. Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 240с.
7. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2001. – 384 с.
8. Вахрушина Н.В. Создание системы управления дебиторской задолженностью // Финансовый директор №5 2005г.
9. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2004. – 464 с.
10. Войко И.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов // Финансовый менеджмент №4 2004г.
11. Волков О.И. Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций М. – ИНФРА – М, 2004. – 280с.
12. Гатауллин А. М., Гаврилов Г. В. Математическое моделирование экономических процессов на предприятии. – М.: «Феникс», 2001. – 432 с.
13. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет - № 2003г.
14. Золоторев В. С. Финансовый менеджмент. 2- е изд., перераб. и доп.: Ростов н/Д: «Феникс», 2000. – 224 с.
15. Кермит Ларсон, Поль Миллер Принципы расчетов, 2001г.
16. Ковалев А. М. Финансовый менеджмент. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 282 с.
17. Ковалев А.М. Практикум по финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами. – М.: Финансы и статистика, 2004.-288с.
18. Ларионова А. Д. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: «проспект», 2001. – 392 с.
19. Павлова И.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. Учебник для вузов – М.: Банк и биржи, ЮНИТИ
20. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности// Бухгалтерский учет - №4 2002г.
21. Попова О.В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет №17 2003г.
22. Родионова В. М., Вавилова Ю. Л. Финансы. Учебник. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – 128 с.
23. Рэй Гаррисон, Эрик Норин Управление финансами, 2000г.
24. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. – 7 – е изд., испр., - Мн.: Новое знание, 2002. 704 с.
25. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. – 5 – е изд., перераб. и доп. – М.: Изд – во «Перспектива», 2005. 656 с.