Направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств

    Для расчета показателей необходимо брать первоначальную стоимость  основных средств (форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу").

    Техническое состояние анализируется:

    - коэффициентом износа: 

                      Сумма амортизации

    К   = -----------------------------------------.

     из   Первоначальная стоимость основных  средств 

    Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретением или получением от других предприятий основных средств с уровнем износа больше, чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнением плана по вводу в действие основных средств и модернизации производства;

    - коэффициентом годности: 

           Остаточная стоимость основных  средств

    К  = ----------------------------------------- или = 1 - К  .

     г   Первоначальная стоимость основных  средств            из 

    Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Как уже отмечалось ранее, в связи с возможностью выбора линейного и ускоренного методов начисления амортизации будут получены различные результаты остаточной стоимости основных средств, величина которой отражается в разд. 1 бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы", а это скажется на показателях уровня обеспеченности предприятия основными средствами, рентабельности их использования, ликвидности и платежеспособности предприятия. Например, используя один из методов ускоренной амортизации, величина износа будет больше, чем при линейном методе начисления, вследствие чего будет занижена рентабельность использования основных средств из-за уменьшения прибыли по причине завышения себестоимости. В то же время в структуре бухгалтерского баланса уменьшится величина труднореализуемых активов (А4), повысив ликвидность баланса и платежеспособность фирмы, а также снизится налоговая нагрузка организации за счет налога на прибыль.

    В российской практике отсутствует методика уменьшения стоимости основного средства в связи с его повреждением или моральным устареванием, что искажает финансовые результаты организации и показатели эффективности использования основных средств. В международном учете (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов") изложен порядок пересчета балансовой стоимости активов в случае их обесценивания и признания от данного факта убытка. Снижение стоимости актива отражается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда это было выявлено. Если же в дальнейшем руководство компании решит, что признаки обесценивания исчезли, тогда стоимость основных средств можно увеличить на сумму ранее признанного убытка. Кроме того, по МСФО при линейном методе начисления износа основных средств амортизацию не приостанавливают, если объект находится на консервации или временно не эксплуатируется, что является отличительным признаком отечественной практики. Необходимость внесения корректировок в ПБУ 6/01 в соответствии с международными стандартами наиболее очевидна при определении реальной стоимости имущества организации и ее использовании для расчета показателей эффективности использования основных средств.

    Крайне  важно отметить, что сумма амортизационных  отчислений, с одной стороны, является денежным выражением потери физических и технико-экономических качеств основных средств и отражает стоимостную величину их износа. Начисленная сумма износа, накапливаясь, становится источником, необходимым для восстановления окончательно износившихся основных средств. Она приравнивается к собственным источникам финансирования, однако, как показывает практика, не используется по назначению.

    С   другой  стороны,  сумма  амортизационных   отчислений  включается   в

издержки производства или обращения и отражается на соответствующих  счетах

учета  затрат  на  производство  и  является  одной  из  составных   частей

себестоимости, а  при реализации продукции - частью выручки. Схему  движения

амортизации    можно    представить   в    следующем    виде:   начисленный

износ   -->   себестоимость   -->   продажа    продукции   -->   возмещение

износа --> приобретение основных средств за счет износа.

    Изложенное  раскрывает влияние амортизационной  политики предприятия на его финансовые результаты и финансовое состояние  и необходимость ее грамотной  разработки в целях оптимизации налогооблагаемой базы.

    В табл. 1 отражены результаты расчета  показателей движения и состояния  основных средств, которые находятся  между собой в тесной взаимосвязи, что должно прослеживаться в выводе при определении причин изменений  коэффициентов. 

Таблица 1 

Динамика  состояния и движения основных средств 

┌───────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬───────────┐

│               Показатель              │ Базисный │ Отчетный │Отклонение,│

│                                       │    год   │    год   │    +/-    │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Стоимость  основных средств, тыс. руб.: │          │          │           │

│на начало года                         │  12 383  │  22 641  │   10 258  │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│на конец  года                          │  22 641  │  21 969  │     -672  │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Выбытие  средств, тыс. руб.             │      92  │   1 891  │    1 799  │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Поступление  средств, тыс. руб.         │  10 350  │   1 219  │   -9 131  │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Износ  основных средств, тыс. руб.:     │          │          │           │

│на начало года                         │   2 377  │   3 615  │    1 238  │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│на конец года                          │   3 615  │   4 968  │    1 353  │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Коэффициент  роста                      │   1,83   │   0,97   │   -0,86   │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Коэффициент  обновления                 │   0,46   │   0,06   │   -0,4    │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Коэффициент  выбытия                    │   0,01   │   0,08   │    0,07   │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Коэффициент  износа на начало года      │   0,19   │   0,16   │   -0,03   │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Коэффициент  износа на конец года       │   0,16   │   0,23   │    0,07   │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Коэффициент  годности на начало года    │   0,81   │   0,84   │    0,03   │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼───────────┤

│Коэффициент  годности на конец года     │   0,84   │   0,77   │   -0,07   │

└───────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┴───────────┘ 

    Вывод. Расчетные данные табл. 1 отражают высокий  уровень годности основных средств в организации - 80% в среднем за два года. Однако имеет место тенденция к его снижению на 7% за счет увеличения их выбытия (в 20,5 раза) и снижения обновляемости (в 8,5 раза). Вследствие превышения уровня выбытия относительно поступления основных средств коэффициент роста снизился на 0,86. Необходимо отметить, что в базисном году произошло значительное увеличение стоимости основных средств (на 83%), что, соответственно, привело к росту начисленной суммы износа. Рост выбытия обусловлен не столько физическим износом основных средств, сколько реализацией невостребованного имущества и их заменой на более прогрессивные, с высоким уровнем производительности и малой энергоемкостью (ресурсосберегающие технологии) основные средства. 

Методика  анализа использования основных средств 

    Уровень использования основных средств  принято определять по показателям:

    1) фондоотдачи (ФО): 

         Выручка от продажи продукции  (работ, услуг)

    ФО = -------------------------------------------;

           Среднегодовая стоимость основных средств 

    2) фондоемкости (обратный показатель  фондоотдачи);

    3) рентабельности  использования основных средств  (Р  ):

                                                       ос 

                       Чистая прибыль

    Р   = ---------------------------------------- 100%.

     ос   Среднегодовая стоимость основных  средств 

    На  взгляд автора, перечисленные показатели не раскрывают эффективности использования  основных средств и имеют противоречивый характер. Выделим основные недостатки.

    1. При расчете уровня рентабельности использования основных средств использование в числителе показателя чистой прибыли не вполне правомерно, поскольку отчисления по налогу на прибыль являются результатом работы основных средств. Без их участия невозможно было бы достичь фактических объемов продаж и сформировать финансовый результат. Поэтому экономически обоснованным будет включить в расчет прибыль до налогообложения, так как кроме основной деятельности могут быть получены прочие доходы (расходы) от продажи основных средств и их переоценки.

    2. В методике расчета фондоотдачи  учитывается выручка от продажи  продукции (работ, услуг), в то  время как основные средства  участвуют в формировании всей  стоимости произведенных товаров,  в том числе невостребованных (стоимость готовой продукции из бухгалтерского баланса), резервных остатков на конец года и оставленных для внутрихозяйственного потребления, включая материалы собственного производства. Следовательно, если брать только выручку (стоимость товарной продукции), то результат будет занижен.

    3. В формировании стоимости валовой  продукции зачастую участвуют  основные средства, которые списаны  по физическому износу, так как  срок амортизации уже истек,  но продолжают использоваться, а  в общую их стоимость не  включаются. Это завышает показатель фондоотдачи.

    4. В определении количественного  влияния факторов на изменение  фондоотдачи результаты расчета  свидетельствуют, что за счет  обновления и модернизации производства  происходит снижение эффективности  использования основных средств, а как показывает практика, это недостоверно.

    Приведем  пример расчета факторного анализа  фондоотдачи, используя две факторные  модели. Первая факторная модель соответствует  методике расчета фондоотдачи через  стоимость товарной продукции и  среднегодовую стоимость основных средств. Вторая факторная модель является результатом преобразования первой, способом сокращения путем деления числителя и знаменателя на среднегодовое число работников. 

         Годовая производительность труда

    ФО = --------------------------------.