Налоговая система РФ, субъекты и объекты налогообложения, виды налогов и их экономическая роль

3) принцип недопустимости  создания препятствий реализации  гражданами своих конституционных  прав – недопустимы налоги  и сборы, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных  прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4) принцип единства  экономического пространства –  не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций; [10]

5) принцип определённости правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

1.3 Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Созданная в Российской Федерации налоговая система  по своей общей структуре и  по перечню налоговых платежей в  основном соответствует системам налогообложения в странах с рыночной экономикой.

Рассмотрим исторические аспекты формирования современной  налоговой системы Российской Федерации. В её развитии выделяют следующие  этапы: становления, неустойчивого  налогообложения, подготовки налоговой  реформы, реформирования налоговой системы.

Основы становления  современной налоговой системы  в Российской Федерации были заложены в конце 1991 года. Был принят Закон  РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который устанавливал общие вопросы налоговых взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Этот закон впервые  в новейшей истории России установил  общие принципы построения налоговой  системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. В него были включены положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.

С принятием выше названных  законов впервые в России была создана налоговая система. Необходимость  ее создания была вызвана экономическими преобразованиями, переходом к рыночной экономике. Налоговая система должна была ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, способствовать снижению инфляции.

Созданная налоговая  система в первые годы реформ в  экономике России в определенной степени выполняла свою роль. Она  обеспечивала минимальные потребности  государства в финансовых ресурсах на всех уровнях бюджетной системы. [11]

Однако по мере углубления рыночных преобразований всё очевиднее выявлялись недостатки действующей налоговой системы, она все более становилась несоответствующей происходящим изменениям в экономике.

Поэтому следующий этап развития налоговой  системы характеризуется как  этап неустойчивого налогообложения. В течение ряда лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Они решали лишь узкие вопросы и не затрагивали основные положения построения налоговой системы. При этом вносимые изменения в налоговое законодательство не всегда были обоснованными.

Имела место высокая налоговая  нагрузка на законопослушных налогоплательщиков. Большое количество льгот, многочисленные лазейки для сокрытия доходов  и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и незаконопослушных налогоплательщиков. Это способствовало развитию теневой экономики. Все более проявлялась фискальная функция налогов, а налоговые поступления в бюджет государства сократились, что приводило к росту бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Возникла необходимость изменения налоговой политики государства. [11]

Итак, дадим характеристику основных элементов налоговой системы Российской Федерации на современном этапе.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1) виды налогов, законодательно  принятые в государстве органами  законодательной власти соответствующих  территориальных образований.

На территории нашей страны взимают  три вида налогов: местные, региональные и федеральные.

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина. 

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам  относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать  особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями НК РФ. [2]

К специальным  налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе продукции.

В России общую линию  налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу. [17]

Законодательные органы субъектов Федерации принимают  законы о налогах и сборах и  иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса  РФ, принятого Законодательным Собранием  РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой  структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит  из:

- Налогового кодекса  РФ и принятых в соответствии  с ним федеральных законов о налогах и сборах;

- законов о налогах  и сборах субъектов РФ, принятых  в соответствии с НК РФ;

- нормативных правовых  актов органов муниципальных  образований о местных налогах  и сборах, принятых в соответствии  с НК РФ.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.

Первой частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения  о налогах, права и обязанности  участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть НК РФ посвящена раскрытию сущности видов  налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Развитие  налоговой системы РФ на современном этапе

2.1 Анализ  структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета РФ

На современном  этапе реформирования налоговой  системы Российской Федерации и  организации бюджетных отношений  особую актуальность получают вопросы  совершенствования налогового законодательства Российской Федерации. Доходы бюджетов, как регионального уровня, так и местных бюджетов определяются проводимой налоговой политикой, уровнем совершенства налогового законодательства Российской Федерации. Динамика поступления доходов в федеральный бюджет в 2009 – 2011 годах представлена на рисунке 1.

 
Рисунок 1  - Динамика поступления  доходов в 

федеральный бюджет в 2009 – 2011 годах

Основную долю доходов  федерального бюджета в 2011 году по-прежнему будут составлять доходы от уплаты  НДС – 35 % (оценка 2008 года - 23,6 %),  таможенных пошлин - 33,4 % (39,4 %), НДПИ – 11,5 % (18 %), налога на прибыль организаций – 7,3 % (6,9 %), акцизов – 2,0 % (1,5 %).

Нормативы распределения  доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, установленные частью первой статьи 2 законопроекта, соответствуют статьям 50, 51, 56 и 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации. [24] 

 В 2011 – 2012 годах частью второй статьи 2 законом предусмотрено снижение до 60 % доли  доходов от акцизов на алкогольную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, распределяемой между бюджетами субъектов Российской Федерации (частью второй статьи 2 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2009 и плановый период 2010 и 2011 годов» от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ указанная доля доходов на 2011 была установлена в размере 80 %). Структура и динамика нефтегазовых доходов федерального бюджета по видам доходов приведена в следующей таблице 1.

Таблица 1 - Структура и динамика нефтегазовых доходов федерального бюджета по видам доходов

Наименование налогов и платежей	2009 год   млрд. рублей	2010 год   млрд. рублей	2011 год   млрд. рублей	2012 год   млрд. рублей	Темп роста к предыдущему  году, %			Темп роста 2012 года к оценке 2009 года, %
					2010 год	2011 год	2012 год
НДПИ при добыче нефти	1 674,9	1 330,6	1 314,3	1 350,9	79,4	98,8	102,8	80,7
НДПИ при добыче природного газа	91,3	92,7	93,8	94,7	101,5	101,2	101,0	103,7
НДПИ при добыче газового конденсата	8,7	10,1	11,8	13,5	116,1	116,8	114,4	155,2

Продолжение таблицы 1

Наименование налогов и платежей	2009 год   млрд. рублей	2010 год   млрд. рублей	2011 год   млрд. рублей	2012 год   млрд. рублей	Темп роста к предыдущему  году, %			Темп роста 2012 года к оценке 2009 года, %
					2010 год	2010 год	2010 год
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую	2 102,9	2 089,6	1 997,9	2 039,3	99,4	95,6	102,1	97,0
Вывозные таможенные пошлины на газ природный	481,0	596,4	560,5	580,6	124,0	94,0	103,6	120,7
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти	585,8	573,1	547,9	558,4	97,8	95,6	101,9	95,3
ИТОГО доходов	4 944,6	4 692,5	4 526,2	4 637,5	94,9	96,5	102,5	93,8

 

Наиболее значимым источником нефтегазовых доходов бюджета являются доходы, связанные с добычей и экспортом нефти, – их доля в 2009 году составит 76,4 % и сократится в  2012 году до 73,1 %. Доля доходов от добычи и экспорта газа в структуре нефтегазовых доходов в 2012 году прогнозируется в размере 14,6 % и увеличится по сравнению с 2009 годом на 3 процентного пункта.

Снижение доли нефтегазовых доходов в ВВП к 2012 году до 6,9 % свидетельствует о том, что Правительством Российской Федерации в 2010 – 2012 годах прогнозируется снижение зависимости доходной части федерального бюджета от доходов от уплаты ряда налогов и сборов на нефть, газ и нефтепродукты. [24]

В федеральном законе от 28.04.2009 N 76-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»» предполагалось  увеличение общего объема доходов в реальном выражении на 2,0 %, или на 0,7 % в среднем за год (за 2006 - 2008 годы увеличение общего объема доходов в реальном выражении составило   18,5 %, или на 5,8 % в среднем за год). Использование нефтегазовых доходов за период 2010 - 2012 годы приведено в таблице 2.