Формирование резервов на возможные потери

    Использование созданного резерва на возможные  потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению определенного внутренними документами уполномоченного органа банка.

    Принятое  решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по ссудам, превышающим 1% собственного капитала кредитной организации, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов (судебными актами, актами органов государственной регистрации и др.), если отсутствие такой необходимости не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа кредитной организации или если ссуда предоставлена акционеру (участнику) кредитной организации и/или их аффилированным лицам [4]. 

    В том случае, если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, не реальной для  взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка. 

       2.2 Учет формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам 

    Формирование  резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов.

    Формирование  резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой. 
       Д-т — балансовый счет 70606 «Расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость») либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;

    К-т  счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам (отдельные лицевые  счета по каждой ссудной задолженности).

    Если величина рассчитанного резерва меньше созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

    Д-т  счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

    К-т  — балансовый счет 70601 «Доходы» (по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».

    Аналогичная проводка делается при частичном и полном погашениях ссуды. Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

    Принятое  решение о списании ссудной задолженности  с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

    Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного ко взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: 
        Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

    К-т  — просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

    К-т  — ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных  банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

    Одновременно  производится перенесение на внебалансовые  счета для учета в течение  последующих пяти лет списанных  с баланса долгов по ссуде и  неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01—03) и 917 (03—04). 
       Д-т счетов 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);

    К-т  сч. 99999;

    Д-т  счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета); 
К-т сч. 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным МБК», 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

    В случае если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета  балансового счета 91704) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

    В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная  задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01—03) и 917 (03—04) в корреспонденции со счетом 99999.

    При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, находящейся за балансом банка, делаются проводки:

    1. Д-т расчетного счета клиента или корреспондентского счета банка; 
              К-т сч. 70107 «Другие доходы»;

    2.   Д-т сч. 99999;

           К-т счетов 91801, или 91802, или 91803 — на сумму поступившего основного долга;

    3.    Д-т сч. 99999;

           К-т счетов 91703 или 91704 — на сумму поступивших процентов.

    Резерв  на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах N 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324 [15].

    При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.

    Резерв  на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

    Резерв  на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 47402 "Расчеты с клиентами  по факторинговым, форфейтинговым операциям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" [15].

    Действующая система покрытия (финансирования) кредитных рисков и их оценки не является устоявшейся и требует  постоянного совершенствования по мере развития системы кредитования, методов оценки финансового состояния заемщиков и качества выдаваемых ссуд. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Анализ формирования резервов на возможные  потери по ссудам банками в 2010г. 

    В первом квартале 2010 года банки начали расформировывать резервы на возможные потери по ссудам. Пока на такую меру идут только мелкие банки — таким образом, они пытаются сохранить на приемлемом уровне размер капитала, считают эксперты. Крупным банкам поддержать эту тенденцию в полном объеме не позволяет количество и качество заемщиков [14]. 
        За апрель текущего года 28 банков из 94 отчитавшихся по результатам деятельности в первом квартале сообщили об улучшении финансовых результатов благодаря расформированию резервов на возможные потери по ссудам или снижению отчислений в резервы.

    Таблица 2 – Анализ начисления резервов за 2009, 2010гг.

    Восстановить  начисленные резервы смогли 15 банков. В основном это небольшие региональные банки. К примеру ситуация в Вятка-банке: чистая прибыль банка увеличилась на 49 млн руб., или на 130,30%, в том числе за счет восстановления резервов — на 10,2 млн руб., или 20,9%, в виду улучшения финансового состояния соответствующих заемщиков. Представители Топ-200 среди банков, восстановивших резервы, только Петрофф-банк (104-е место по размеру капитала, 3,6 млрд руб.) и "Мой банк" (158-е место, 2 млрд руб.) [14].

    Крупные и средние банки (всего 13 из отчитавшихся) смогли в первом квартале лишь снизить  отчисления в резервы. В их числе  — Банк Москвы, ХКФ Банк, СДМ-банк, Морской банк и другие. "Мы смогли снизить отчисления в резервы в связи с сокращением темпов роста просроченной задолженности",— пояснил председатель правления СДМ-банка Максим Солнцев.

    Возможное начало расформирования в 2010 году созданных в кризисном 2009 году резервов банкиры стали прогнозировать прошлой осенью. Однако, судя по опубликованным данным, время массового восстановления резервов еще не пришло. По данным ЦБ, пик роста просроченной задолженности был пройден российскими банками в декабре прошлого года, а совокупная доля просроченной задолженности снизилась за первый квартал на 1 процентный пункт (на начало года — 6,2% от портфеля). Резервы на возможные потери в первом квартале увеличились (на 86 млрд руб., до 1,508 трлн руб.), но темпы роста резервов начали замедляться.

    Однако  большинство крупных банков пока не готово приступить к восстановлению резервов на возможные потери по ссудам. В числе банков, увеличивших резервы (21 из 94 отчитавшихся),— МДМ банк, Транскредитбанк, Номос-банк, МБРР и другие. По словам члена правления МДМ банка Владислава Хохлова, доначисление резервов (5,8 млрд. по РСБУ, 1,6 млрд. руб. по МСФО) было связано с ухудшением финансового состояния заемщиков. В Номос-банке доначисление резервов связали с выдачей новых ссуд, а также приобретением в начале года кредита группы ПИК на сумму $62 млн., по которому также были доначислены резервы [14].

    Однако  дальнейшему снижению резервов может  помешать несколько причин. Банки  дозируют создание резервов, в свое время они не полностью показали проблемные кредиты, поэтому сейчас многие из них продолжают досоздавать резервы.

    Вполне возможна следующая ситуация: если банк получил по итогам первого полугодия большую прибыль, то во втором он может максимально создать резервы, чтобы не платить налог на прибыль. Или, напротив, если банк получил убыток, то и во втором полугодии он не будет стремиться увеличить прибыль за счет сокращения резервов, оставит год убыточным, а вот 2011-й начнет с чистого листа, и тогда возможен роспуск [16].

    Пока время для расформирования резервов не пришло, прогнозировать финансовое состояние заемщиков практически невозможно, отсутствует экономический рост. Восстановление резервов мелкими банками может быть связано с тем, что они исчерпали лимиты их увеличения. Резервы оказывают давление на капитал, дальнейшее их начисление может грозить таким банкам нарушением требований к минимальному размеру капитала (90 млн. руб.). Восстановить резервы могли, например, мелкие кэптивные банки, чьи кредитные портфели состоят в основном из ссуд компаниям—совладельцам банка, если их состояние улучшилось [14].