Финансы предприятия (на примере ООО "Ткани")

       4. В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях и расходовании денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

       5. Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5 содержит информацию о расходах по обычным видам деятельности по элементам затрат.

       1.2 Порядок расчета показателей финансовых результатов

       В современной экономической литературе есть несколько определений финансового результата организации, схожих по своему смыслу. Рассмотрим некоторые из них:

• финансовый результат — выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации [4].
• финансовый результат — обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования [5].

       В плане счетов открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

       Прибыль формируется в процессе хозяйственной  деятельности организации, это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

       Форма и порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. В этом документе  отражаются доходы и расходы по данным бухгалтерского учета. Он ведется согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", которые утверждены приказами Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н соответственно [6, 7].

       Также в этом отчете отражают суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и начисленного налога на прибыль. Такие данные рассчитываются исходя из ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", которое утверждено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н. Согласно пункту 2 этого же Положения, оно может не применяться субъектами малого предпринимательства [6, 7].

       Доходом фирмы от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг). Сумма доходов отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". В форме № 2 необходимо показать выручку-нетто, т. е. за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

       Особенность заполнения данного раздела заключается  в том, что необходимо учитывать критерий существенности. Ведь основная деятельность определяется по уставу фирмы, но он не всегда позволяет четко разграничить виды деятельности. Правило существенности предполагает следующее. Если полученный по какой-то деятельности доход составляет не менее 5 процентов общего объема выручки, то его можно отнести к основному. Если меньше 5 процентов - к прочему доходу.

       К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные как с изготовлением товаров (работ, услуг), так и с их реализацией (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 26, 44 и др.).

       В бухгалтерском учете используют метод начисления для признания доходов и расходов. Выручка отражается по моменту перехода права собственности на товары (работы, услуги). Что касается расходов, то они признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, независимо от времени их оплаты.

       Размер  валовой прибыли определяется как  разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Если результат оказался отрицательным, получается не прибыль, а убыток. В этом случае сумма по строке "Валовая прибыль" пишется в круглых скобках без знака "минус".

       Отдельно  в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.). Для торговых организаций - издержки обращения.

       К управленческим расходам относятся  затраты, которые учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д. Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках.

       Далее необходимо вычесть из суммы валовой  прибыли (убытка) коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Его отражают по строке "Прибыль (убыток) от продаж". А если получился убыток, то его сумма указывается в круглых скобках.

       К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, прочие доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

       По  строке "Проценты к получению" указывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации, а так же за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

       Строка  "Проценты к уплате" предназначена для отражения процентов, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). Здесь не указываются проценты по кредитам и займам, которые взяты для покупки имущества. Они включаются в себестоимость купленного имущества, и увеличивают ее, если расходы произведены до принятия имущества к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01).

       По  строке "Доходы от участия в других организациях" нужно указать поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Это могут быть полученные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.

       Прочие  доходы получают от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества, а также от источников, перечисленных в ПБУ 9/99 "Доходы организации". А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться прочими расходами. Кроме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).

       Состав  прочих доходов является открытым. Как правило, к таким также доходам относят:

• штрафы, пени, неустойки, которые вы получили от партнеров за нарушение ими условий договора;
• безвозмездно полученное имущество;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы (кроме курсовых разниц, относящихся ко вкладам в уставный капитал) и т. д.

       Согласно  ПБУ 10/99 "Расходы организации", прочими расходами являются признанные:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы уценки активов;
• отрицательные курсовые разницы и т. д.

       В некоторых случаях прочие доходы можно показывать в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, которые относятся к ним. Так можно поступать, когда доходы и связанные с ними расходы возникают в результате одной и той же (аналогичной) деятельности. При этом деятельность не должна быть существенной для характеристики финансового положения фирмы (п. 18.2 ПБУ 9/99).

       Финансовый  результат определяется так:

       Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы. Далее в отчет следует внести сумму отложенных налоговых активов (ОНА), которая образовалась за текущий год. ОНА может появиться, если в бухгалтерском учете признаются расходы раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, - позже. Такие ситуации возникают, например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом. Величина ОНА рассчитывается следующим образом:

       Сумма ОНА прибавляется к величине прибыли  до налогообложения. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) появляются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его расчет осуществляется в следующем порядке:

       Сумма обязательств вычитается при расчете  чистой прибыли, поэтому в расчете ее нужно написать в круглых скобках.

       Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.

       Затем определяют чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

       Чистая  прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.

       Полученный результат должен совпасть с сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

1.3 Методика  анализа финансовых результатов  деятельности предприятия

      В анализе прибыли используются следующие показатели: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие расходы, прочие доходы, налог на прибыль.

       В процессе анализа определяется состав балансовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемый период. При изучении динамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

       При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен. Индекс роста цен определяется по формуле:

,      (1.1)

       где  К_i - выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных единицах измерения;

       Ц_i - цена единицы продукции в анализируемом периоде;

       Ц_о - цена единицы продукции в базисном периоде.

       На  изменение балансовой прибыли оказывают  влияние многие факторы. Количественно  можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков.

       К факторам первого порядка относятся изменения: прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг); коммерческие расходы; управленческие расходы; проценты к получению (уплате); доходы от участия в других организациях; прочие доходы (расходы); отложенные налоговые активы и обязательства; текущий налог на прибыль; экономические санкции.

       В свою очередь прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) зависит от следующих факторов: объема реализованной продукции; структуры реализованной продукции; полной себестоимости реализованной продукции; цен на реализованную продукцию. Эти факторы относятся к факторам второго порядка балансовой прибыли.

       Более детально и наглядно факторы трех уровней представлены на рисунке 1.2.