Сравнительная финансово-налоговая система Великобритании и Молдовы

Налоговая система  Великобритании сложилась в прошлом  столетии, однако, особенности подоходного  налогообложения характерны и до сегодняшнего дня. В настоящее время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран. В последнее десятилетие было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33до20% для населения и с 52 до33% для корпораций), изменены условия предоставления налоговых льгот различным слоям населения, отменены некоторые виды налогов, введен ряд новых.

Современная налоговая система Великобритании включает:

Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог  с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы с нефти, налог  с наследства и косвенные налоги (НДС, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

Местные налоги: играют основную роль (около 90%) в формировании доходной части английского бюджета.

Основой налогового законодательства Великобритании служат: законодательный  Акт 1970 г. в отношении подоходного  налога с населения и корпораций, Акт 1979 г. в отношении НДС и Акт 1996 г. в отношении налога с корпораций. При этом ежегодно новым бюджетом страны могут быть внесены некоторые поправки к действующим законодательным актам.

Британский парламент  обладает законодательной властью  в отношении взимания налогов  в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяются на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство с помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

Казначейство  Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиеся полномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. С административной точки зрения казначейство представляет собой управление, в состав которого входят первый лорд казначейства, он же премьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Значительное число секретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновников управления.

Налоговое законодательство в Великобритании, как уже отмечалось, утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу - тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены в парламентском акте, принимающемся специально для установления сферы деятельности каждого из приведенных выше органов. В целях разъяснения и уточнения прав налоговых органов даются инструкции, так называемые "приказы Тайного совета".

Организация налоговой  службы возложена в основном на два  правительственных департамента, подотчетных  казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Формально УВД  является самостоятельным правительственным учреждением. В его функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора, находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непосредственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значительный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложения, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде.

В ведении УПА  находится вся система косвенного обложения (за исключением гербового сбора).

2.1 Налогообложение физических лиц

Современная система  подоходного обложения населения  была заложена налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с  населения в Великобритании был  введен в период наполеоновских войн. Однако постоянным элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.

Личный  подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Однако в  налоговом законодательстве Великобритании понятие "резидент" четко не определено. При решении вопроса о резидентстве в отношении физических лиц в  налоговой практике, а так же в  британских судах применяется ряд  критериев, основанных на фактических обстоятельствах.

Термин обычный резидент означает лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам.

Домицилий это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие "домицилий" отличается от гражданства или резидентства.

Подоходный  налог с физических лиц взимается  не совокупному доходу, а по частям - шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

По шедуле А  облагаются доходы от собственности  на землю, строения и т.п.;

По шедуле В  облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле;

По шедуле С  облагаются доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

По шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг, не облагаемые по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию.

По шедуле Е  облагаются рудовые доходы: заработная плата, жалование служащих и пенсия;

По шедуле F облагаются дивиденды и другие распределяемые доходы компаний.

Для определения  подлежащей уплате суммы подоходного  налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее  время в Великобритании каждый человек  имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку.

Как правило, раньше налоговое законодательство Великобритании рассматривало семейную пару как  одного налогоплательщика. Считалось, что жена находится на иждивении мужа и муж заполняет и предоставляет в налоговые органы единую налоговую декларацию. Любой доход жены прибавлялся к доходу мужа, но при этом муж имел право на дополнительную личную скидку. В настоящее время доходы супругов облагаются отдельно.

На базу налогообложения  влияет также наличие ряда более  мелких льгот, предоставляемых слепым, неполным семьям и тем, кто нуждается  в помощи домработницы и использует эту помощь. После личной скидки и скидки для супружеской поры наибольшее значение имеют льготы на проценты по закладным и пенсионные льготы.

Нерезидент  Великобритании, как правило, не имеет  права наличные льготы по подоходному  налогу.

Не облагаются налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и не обратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия по безработице, болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системе социального страхования).

Как правило, граждане, не имеющие других доходов помимо заработной платы, заполняют налоговую  декларацию раз в пять лет.

2.2 Налогообложение компаний

Корпоративный налог или, подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г.

Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных или  в течение всего налогового года. В понятие "компания" английское законодательство включает: корпоративные  органы и некорпоративные ассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица). Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т.е. там находится руководящий орган компании.

Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущий финансовый год. В настоящее время действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Если расчетный период приходится на два финансовых года, а это, как правило, бывает довольно часто, доходы компании делятся на две части, и каждой из этих частей применяется ставка налога, действующая в соответствующем финансовом году. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного года.

Прибыли нерезидентских корпораций облагаются корпорационным налогом в том случае, если корпорации осуществляют торговлю в Великобритании через филиал или отделение.

Нерезидентская  компания, занимающаяся торговлей в  Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом:

С дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени  отделения;

С дохода от собственности  или права собственности, используемых этим отделением;

С прироста капиталов  от активов, используемых этим отделением.

Облагаемый  доход компаний исчисляется путем  вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.

Вычету валового дохода подлежат:

Текущие расходы  делового характера, такие как аренда производственных помещений, стоимость  ремонта;

Компенсационные платежи  при увольнении рабочих и служащих, затраты на переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

Расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, оплата услуг по бухгалтерскому учету;

Лицензионные и подобные платежи;

Представительские расходы развлекательного характера; подарки рекламного характера, кроме продуктов питания, напитков и табачных изделий; подарки в форме образцов продукции компаний;

Расходы на зарплату сотрудников, отвлекаемых на оказание услуг в благотворительных целях;

Расходы на заработную плату, водоснабжение, электричество, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары, если они осуществляются полностью и исключительно в производственных целях;

Взносы и  пожертвования в благотворительные  фонды;

Коммерческие  и некоммерческие убытки;

Просроченные  долги, списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть на Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпорационный налог по ставке 75%. Однако они не освобождаются от уплаты общего корпорационного налога.

Среди налогов  на потребление все большую роль играет налог на добавленную стоимость. В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г. Все принимаемые законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт, принятый в 1983 г.

НДС входит в  компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов. Предприниматель, как правило, ежеквартально  заполняет налоговую декларацию и переводит налог в управление или получает возмещение переплаченных сумм. Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. В настоящее время в стране действуют три ставки налога на добавленную стоимость 0; 8 и 17,5%.

Гербовые  сборы - самые старые налоги в Великобритании - были введены в 1694 г. По действующему закону этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок, т. е это налог на документы.

Местные налоги.

Источником  налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества.

Оценка имущества  для целей налогообложения осуществляется специальной оценочной комиссией  при УВД. Оценка может быть обжалована в независимом суде или земельном  трибунале. Основными плательщиками  местного налога являлись арендаторы и квартиросъемщики. Вместе с тем налоговые органы могли привлекать и владельцев пустующей собственности.

Законом были установлены  некоторые льготы по обложению местным  налогом для малоимущих (уменьшение ставки до 50%) и для благотворительных  организаций.

В марте 1990 г. правительство  М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не местный характер, а национальный. Суммы налога распределялись между местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

Размер налога определялся исходя из стоимости  собственности, и для этого была составлена своеобразная шкала соотношения  стоимости жилья и размера  налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не принималось, если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%. Бурный протест против подушного налога заставил правительство принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с недвижимости.