Принципы финансового права

Отдельно  следует остановиться на формулировках  соответствующих статей конституций. В ст. 73 Конституции Азербайджанской  Республики говорится о том, что  выплачивать установленные законом  налоги и другие государственные  сборы в полном объеме и своевременно является долгом каждого. В соответствии со ст. 46 Конституции Армении каждый обязан в установленном законом  порядке и размере уплачивать налоги, пошлины, производить другие обязательные платежи. В ст. 35 Конституции  Казахстана закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. В ст. 25 Конституции Кыргызской Республики речь идет об обязанности граждан  платить налоги и сборы в соответствии с законодательством.

В конституциях ряда стран установление соответствующих  обязанностей обосновано необходимостью участия всех граждан в финансировании государства. Например, ст. 53 Конституции  Итальянской Республики гласит, что  все обязаны участвовать в  государственных расходах в соответствии со своими налоговыми возможностями. В  соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане обязаны принимать  участие в финансировании государственных  расходов путем уплаты государственных  налогов, пошлин и иных платежей. В  ст. 58 Конституции Республика Молдова  прописано, что граждане обязаны  участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и  сборов.

Наиболее  примечательной с точки зрения утверждения  важнейших устоев налогообложения  следует признать Конституцию Бразилии, в которой закреплен целый  ряд соответствующих принципов, причем как общего, так и специального характера. В указанном акте определено, что налоги должны иметь, насколько  это возможно, личный характер и  должны распределяться в соответствии с экономической способностью налогоплательщика; в частности, для того чтобы обеспечить осуществление этих принципов, налоговая  администрация при соблюдении личных прав и в соответствии с предписаниями  закона может выяснять состояние, доходы и экономическую деятельность налогоплательщика (ст. 145). Без ущерба для иных гарантий, предоставляемых налогоплательщику, Союзу, штатам, федеральному округу и  муниципиям запрещается: устанавливать  или увеличивать взимание обязательного  характера без предварительно изданного  закона; проведение любого различия по основаниям профессиональной деятельности или осуществляемых функций, независимо от юридического наименования доходов, документов или прав; использовать средства от обязательных взиманий для  целей конфискации; облагать обязательными  взиманиями на основе фактов, случившихся  до вступления в силу закона, который  эти взимания устанавливает или  увеличивает, а также в течение  того же финансового года, в который  закон, устанавливающий или увеличивающий  эти взимания, был опубликован; устанавливать  ограничения в передвижении людей  и имущества посредством введения межштатных или межмуниципальных налогов, за исключением платы за использование  шоссейных дорог, содержащихся органами государственной власти; устанавливать  налоги на имущество, доходы или обслуживание, когда один из них происходит от других (ст. 150). В данном случае наряду с отдельными общими принципами налогообложения, из числа упомянутых выше, в Конституции  Бразилии нашли свое закрепление  и другие руководящие идеи. В частности, к принципам общего характера  можно отнести запрет на дискриминацию налогоплательщиков по какому-либо признаку - принцип равенства налогоплательщиков (принцип податного равенства). Специальными же являются такие принципы, как экономическая обоснованность налогообложения, непридание ему конфискационного характера, недопустимость взимания нескольких налогов с одного и того же объекта, а также - установления обязательных платежей, создающих искусственные ограничения для передвижения людей и перемещения грузов.

Соблюдение  принципов всеобщности и равенства  налогообложения наряду с его  соразмерностью является, в свою очередь, необходимым условием реализации принципа справедливости налогообложения. Справедливость в данном случае является главным  критерием признания той или  иной системы налогов и сборов состоятельной и соответствующей  современным требованиям. Тем не менее определение справедливости налогообложения в зарубежных конституциях разнится. Так, одно из условий справедливости налогообложения обозначено в Конституции  Республики Молдова, в ст. 58 которой, например, указано, что "налоговая  система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение  налогового бремени". В Конституции  Лихтенштейна в этой связи говорится, что государство предусматривает  справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум, необходимый  для существования, и облагая  более высокими ставками крупные  имущества и доходы. Более подробно принцип справедливого налогообложения  ввиду его особой значимости и  комплексного характера будет рассмотрен в последующем изложении.

Далее следует  обратить внимание на то, что одним  из всеми признанных постулатов налогового права является требование об обязательном законодательном оформлении всех учреждаемых  налогов. Суть его заключается в  том, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе  как законом. Данный принцип налогового права закреплен в тексте большинства конституций зарубежных стран. Необходимость его закрепления объясняется тем, что через принятие соответствующего закона можно обеспечить соблюдение принципа неприкосновенности частной собственности, но при этом заставить налогоплательщика перечислять часть своего дохода (имущества) в доход государства. Ведь только неисполнение закона является основанием для применения государством имеющихся у него в распоряжении мер принуждения. Действительно, принцип установления налогов и сборов только законом нашел отражение в текстах практически всех зарубежных конституций. Наиболее просто он прописан в ст. 30 Конституции Японии, в которой определено: "Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом". В Конституции Азербайджанской Республики говорится о том, что никто не может быть принужден выплачивать налоги и другие государственные сборы при отсутствии предусмотренных законом оснований и сверх объема, указанного в законе. В соответствии со ст. 94 Конституции Грузии структура и порядок введения налогов и сборов устанавливаются только законом. Во Франции определено, что закон устанавливает правила, касающиеся установления налогов и условий их взимания (ст. 34 Конституции Французской Республики).

Принцип единства налоговой системы получил  закрепление в праве США. О  единообразии всех пошлин, податей  и акцизов на всей территории Соединенных  Штатов говорится и в разделе 8 ст. I Конституции США. В этом же акте прописан принцип взимания налогов  исключительно в публичных целях. Определено, что "Конгресс имеет  право: вводить и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы, для того чтобы выплачивать долги и  обеспечивать совместную оборону и  общее благоденствие Соединенных  Штатов". Конституционный статус в этой стране придан и такому довольно редко встречающемуся в зарубежном законодательстве принципу, как приоритет  финансовой цели взимания налогов. Этот принцип фактически устанавливает запрет на введение налогов в каких-либо иных целях, кроме финансового обеспечения государственных расходов. Следует упомянуть также такие конституционные нормы-принципы, как принцип установления налога только законом и в должной процедуре и принцип запрета обратной силы налоговых законов ⁴⁶.

В Конституции  Киргизии также прописан уже упоминавшийся  принцип отрицания обратной силы налогового закона, ухудшающего положение  налогоплательщиков. В частности, определено, что законы, устанавливающие новые  налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Данный принцип  провозглашен и в Таджикистане. В  ст. 45 Конституции этой страны указано, что законы, устанавливающие новые  налоги или ухудшающие экономическое  положение гражданина, обратной силы не имеют. В Конституции Греции закреплено: "Никакой налог или какое-либо иное финансовое обложение не может  устанавливаться законом, имеющим  обратную юридическую силу, распространяющуюся сверх предшествующего фискального  года".

Принципы  налогообложения могут также  излагаться в иных законодательных  актах. К примеру, в соответствии с ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации система налогов, взимаемых  в федеральный бюджет, и общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются  федеральным законом. Традиционно  принципы налогообложения прописываются  в кодифицированных актах налогового законодательства (налоговых кодексах) или в общих налоговых законах. Соответствующие положения в  большинстве своем относятся  на счет специальных (отраслевых) принципов  налогообложения, которые в большей  степени отражают налоговую специфику, имеют непосредственное отношение к элементам налогообложения, порядку установления, введения и взимания налогов и сборов.

В ст. 3 НК РФ специальные принципы налогообложения  сведены в основные начала законодательства о налогах и сборах. Определено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и  сборы. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ). В  данном случае нашли отражение принципы всеобщности, равенства и необременительности  налогообложения. Принцип недискриминации  в налогообложении сформулирован  в п. 2 ст. 3 НК РФ, согласно которому налоги и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. При этом не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала. Установлено и то, что  налоги и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными (принцип экономической обоснованности налогообложения). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав (п. 3 ст. 3 НК РФ). Кроме того, не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать  препятствия не запрещенной законом  экономической деятельности физических лиц и организаций (п. 4 ст. 3 НК РФ).Особое значение имеет принцип, в соответствии с которым ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ (п. 5 ст. 3 НК РФ). С точки зрения теории налогов и сборов важным представляется принцип, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). Замыкает состав принципов положение о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сборов (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В ст. 6 ("Принципы налогообложения") Налогового кодекса  Республики Казахстан определено, что  налоговое законодательство основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой  системы и гласности налогового законодательства. При этом в последующих  статьях раскрывается смысловое  значение указанных принципов. Так, принцип обязательности налогообложения  означает, что налогоплательщик обязан исполнять возникающие перед  государством налоговые обязательства  в соответствии с налоговым законодательством  в полном объеме и в установленные  сроки (ст. 7). Принцип определенности налогообложения заключается в  необходимости определения налогов  и других обязательных платежей. При  этом под определенностью понимается возможность установления из налогового законодательства всех оснований и  порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика (ст. 8). Принцип справедливости налогообложения заключается в  том, что налогообложение в стране является всеобщим, а предоставление налоговых льгот индивидуального  характера запрещено (ст. 9). Принцип единства налоговой системы - распространение на всех налогоплательщиков одних и тех же налогов на всей территории страны (ст. 10). Принцип гласности налогового законодательства предполагает, что все нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, должны обязательно публиковаться в официальных изданиях (ст. 11).

Целый ряд  принципов налогообложения нашел  закрепление в ст. 3 Закона Украины  от 18 февраля 1997 г. "О системе налогообложения". В качестве их определены такие принципы, как стимулирование научно-технического прогресса и предпринимательской деятельности; обязательность уплаты налогов; экономическая обоснованность; равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации; равнозначность и пропорциональность; стабильность через обеспечение неизменности налогов и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года; социальная справедливость, равномерность уплаты; компетенция (установление и отмена налогов исключительно органами представительной власти); единый подход к разработке налоговых законов; доступность, т.е. обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для налогоплательщиков.

В Австрии  в § 119 Федерального положения о  налогах и сборах определено, что  налогообложение осуществляется на основе принципов справедливости и  достоверности. В этом же законодательном  акте (§ 147) закреплен принцип сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиками. Этот принцип, судя по всему, развивает  принцип удобства налогообложения, поскольку обязывает налоговые  органы проводить проверку предприятий  таким образом, чтобы она в  наименьшей степени препятствовала текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Принимая  во внимание изложенное, можно заключить, что в большинстве своем фундаментальные  принципы, к числу которых относятся  справедливость, определенность и законность налогообложения, во многих странах совпадают или во всяком случае содержат в своей основе сходную налоговую идеологию. Различия же в большей степени касаются текстовой редакции соответствующих правовых норм и уровня их законодательного установления.⁴⁷

Заключение.

Финансовая  деятельность осуществляется в соответствии с принципами, присущими всей деятельности Российского государства

и закрепленными  Конституцией РФ. Основными из них  являются: законность, гласность, федерализм, плановость.

2. Принцип  законности выражается в том,  что весь процесс создания, распределения  и использования фондов денежных  средстврегламентируется нормами  финансового права, соблюдениекоторых  обеспечивается возможностью применения  к правонарушителям мер государственного  принуждения.

Невыполнение  предписаний законодательных и  иных нормативных актов о порядке  формирования, распределения и использования  фондов денежных средств может повлечь  за собой нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченностьфинансовыми  ресурсами разнообразных утвержденных государственных программ в различных  сферах общественной жизнии другие отрицательные  последствия.

В настоящий  период идет обновление финансового  права,приведение норм финансового  законодательства в соответствиес  положениями Конституции РФ и  другими федеральными законами. Существенному  изменению подлежит налоговое законодательство.

3. Принцип  гласности при осуществлении  финансовой деятельностипроявляется  в процедуре доведения до сведения  граждан, в томчисле и с помощью  средств массовой информации, содержания  проектов различных финансово-плановых  актов, принятыхотчетов об их  выполнении, результатов проверок  и ревизийфинансовой деятельности  и т. д.

4. Принцип  федерализма в финансовом праве  проявляется в установлении Конституцией  РФ разграничения компетенции  Российской Федерации и субъектов  РФ в области финансов. Так,в  ст. 71 Конституции РФ зафиксировано,  что в ведении РоссийскойФедерации  находятся: финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральныйбюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведениюРоссийской Федерации и субъектов РФ отнесено установлениеобщих принципов налогообложения в Российской Федерации(ст. 72 Конституции РФ).Процесс дальнейшего расширения прав субъектов РФ в финансовой деятельности не должен нарушать основные конституционные положения, закрепляющие правомочия РоссийскойФедерации - центра в управлении финансами.