Правовое регулирование финансового контроля

   сквозные – проводятся одновременно в головном учреждении и в его филиалах;

   2. По назначению:

   плановые  – проводятся по первоначальному плану контрольно-ревизионной работы не реже одного раза в два года;

   внеплановые – проводятся в связи с грубыми нарушениями финансово-хозяйственной деятельности учреждений, при замене руководителя учреждения;

   3. В зависимости от базы, от источников проверки:

   документальные – проверяются первичные бухгалтерские документы. Способы: формальная и арифметическая проверки документов, юридическая оценка, логический контроль, сплошное и выборочное наблюдение, встречная проверка, различные приемы экономического анализа;

   или фактические. Способы: инвентаризация, экспертная оценка квалифицированными специалистами, визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений.

   4. По методам проведения:

   сплошная – предусматривает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и регистров за ревизуемый период;

   выборочная – предусматривает проверку не всех бухгалтерских документов, а только их определенную часть.

   5. В зависимости  от повторяемости  контрольных действий:

   первичные – проверка проводится по первоначальному плану;

   повторные – возникают в случаях поверхностного проведения первичных ревизий, необъективного изучения фактов, нарушение инструкций, положений по проведенным ревизиям;

   дополнительные – проводятся для выявления новых обстоятельств не вскрытых первичными и повторными ревизиями.

     Ревизии проводятся различными  государственными и негосударственными  органами контроля (Счетная палата  Российской Федерации, КРУ (ныне  департамент) Министерство Финансов  России, Центральный банк России, аудиторские службы), а также органами  управления (министерствами, ведомствами)  в отношении подведомственных  им предприятий,  учреждений и  организаций.

   Результаты  ревизии (комплексной ревизии) оформляются  актом, на основании которого принимаются  меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению  виновных к ответственности.

   В тех случаях, когда по выявленным фактам нарушений необходимо принять  срочные меры, составляется промежуточный  акт с приложением объяснений. Промежуточные акты или справки  составляются также при оформлении результатов проверки отдельных  вопросов или участков деятельности проверяемого учреждения: ревизия кассы, инвентаризация материальных ценностей, контрольный обмер выполненных  работ, выверка взаимных расчетов и  другие. Промежуточные акты или справки  подписываются проверяющими и должностными лицами, отвечающими за данный участок  работы, и прилагаются к основному  акту ревизии.

   При необходимости, по результатам ревизии (комплексной ревизии) проводится производственное совещание, в котором принимают  участие руководитель ревизионной группы (инспектор, контролер-ревизор), руководители и финансово-бухгалтерские работники проверенной организации.

   Все материалы ревизии (комплексной  ревизии) подшиваются в отдельную  папку, включая и поступившую  от руководства проверенной организации  информацию о принятых мерах по устранению выявленных ревизией нарушений и  недостатков в работе.

Формы финансового контроля

Различают государственный и негосударственный  финансовый контроль.

   Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

      Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации.

      Это прежде всего разработка, утверждение  и исполнение бюджетов всех уровней  и внебюджетных фондов, а также  контроль за финансовой деятельностью  государственных предприятий и  учреждений, государственных банков и финансовых корпораций. Финансовый контроль со стороны государства  негосударственной сферы экономики  затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных  субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно  отличаются конечными целями. Главная  цель государственного контроля - максимизировать  поступление ресурсов в казну  и минимизировать государственные  издержки управления, а негосударственного с (главным образом, внутрифирменного) - напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения нормы  прибыли на вложенный капитал. И  то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих  законов.

      Государственный финансовый контроль призван отслеживать  стоимостные пропорции распределения  валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе  связанные с формированием государственных  ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки как в государственном секторе, так и в сфере частного и  корпоративного бизнеса, если таковые  предопределены общенациональными  экономическими интересами.  
Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).

   Глава №3 Государственный финансовый контроль

Параграф3.1 Основные задачи и  функции органов  государственного финансового  контроля

   Принцип разделения власти, закрепленный Конституцией Российской Федерации и в конституциях (уставах) субъектов Российской Федерации, предусматривает контроль за финансовой деятельностью органов исполнительной власти со стороны Президента Российской Федерации и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется прежде всего при рассмотрении и  утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении.

   Для проведения государственного контроля со стороны представительных органов власти созданы специальные структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, а для проведения государственного финансового контроля - Счетная палата Российской Федерации, которая образована Федеральным Собранием Российской Федерации и ему подотчетна.

   Президентский контроль за финансами осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности Министра финансов Российской Федерации; представления Государственной Думе Российской Федерации кандидатуры для назначения на должность Председателя Центрального банка России.

   Особую  роль при осуществлении государственного финансового контроля выполняет  Главное контрольное управление Администрации Президента Российской Федерации. Как структурное подразделение Администрации Президента Российской Федерации, оно подчиняется Президенту Российской Федерации, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его основных функций — контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента Российской Федерации, органов исполнительной власти  субъектов Российской Федерации, а также рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

   На  основании Конституции Российской Федерации  и Федерального закона “О Правительстве Российской Федерации” Правительство Российской Федерации контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств; направляет деятельность подведомственных им специальных органов финансового контроля.

   Важнейшее место в системе государственного финансового контроля со стороны  исполнительных органов занимает Министерство Финансов Российской Федерации, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Прежде всего Министерство Финансов России осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля.

   Большую роль в проведении государственного финансового контроля должно играть осуществляемое Министерством Финансов России методическое руководство в  части организации бухгалтерского учета и отчетности в стране, а  также проведение аттестаций аудиторских  фирм (аудиторов) и лицензирование аудиторской  деятельности.

   Оперативный и последующий финансовый контроль в рамках Министерства Финансов Российской Федерации осуществляют Департамент государственного финансового контроля и аудита (бывшее Контрольно-ревизионное управление) и Главное управление федерального казначейства.

   Департамент государственного финансового  контроля и аудита является старейшим структурным подразделением Министерства Финансов России и имеет своих представителей во всех субъектах Российской Федерации, вплоть до городов и районов. Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства Финансов России и его органы на местах укомплектованы, в основном, контролерами-ревизорами высочайшей квалификации, имеющих опыт практической работы. Его руководители назначаются, как правило, из числа контролеров-ревизоров, имеющих огромный опыт практической работы.

   Контролеры-ревизоры Департамента государственного финансового контроля и аудита Министерства Финансов России осуществляют контроль за эффективным использованием государственной собственности, а также за полнотой поступления доходов от внешнеэкономической деятельности и рациональностью расходов на международную деятельность, так же , по просьбе руководителей субъектов Российской Федерации и местных органов власти проводят комплексные ревизии и проверки исполнения смет и соблюдения финансовой дисциплины в местных администрациях и подведомственных им учреждениях и организациях.

   Главное управление федерального казначейства Министерства Финансов России призвано осуществлять государственную бюджетную политику и управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, а также целевым и экономным использованием государственных средств. На органы федерального казначейства возложены следующие задачи:

   - контроль за доходной и расходной  частью федерального бюджета  в процессе его исполнения;

   - контроль (совместно с Банком  России) за состоянием государственного  внутреннего и внешнего долга  Российской Федерации;

   - контроль за государственными (федеральными) внебюджетными фондами и финансовыми  отношениями между ними и федеральным  бюджетом.

   Главная задача Федеральная налоговая служба и ее органов на местах — обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

   В компетенцию Федеральной налоговой  службы и ее органов на местах попадает все, что по закону облагается налогами, и все, кто по закону обязан их платить.

   Должностные лица налоговых органов имеют  право:

   - проверять все документы, связанные  с исчислением и уплатой налогов,  и получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

   - обследовать любые используемые  для извлечения доходов (прибыли)  либо связанные с содержанием  объектов налогообложения помещения  налогоплательщиков. В случае отказа  физического лица допустить должностных  лиц налогового органа к обследованию  указанных помещений или не  предоставления им необходимых  для расчета налогов документов  облагаемый доход определяется  налоговыми органами, исходя из  дохода по аналогичным видам  предпринимательской деятельности;