Понятие и роль государственного и местного бюджета

отдельные банковские операции, осуществляемые организациями, которые в соответствии с законодательством  РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

реализация изделий  народных художественных промыслов  признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг  по страхованию, сострахованию и  перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударствен-ными пенсионными фондами;

проведение лотерей, организация тотализаторов и  других основанных на риске игр (в  том числе с использованием игровых  автоматов) организациями игорного бизнеса;

реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные  металлы, лома и отходов драгоценных  металлов для производства драгоценных  металлов и аффинажа; реализация драгоценных  металлов и драгоценных камней налогоплательщиками  Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в  сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для  последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в  сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим орга-низациям, Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам;

реализация драгоценных  металлов из Государственного фонда  драгоценных металлов и драгоценных  камней РФ специализированным внешнеэкономическим  организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также драгоценных  металлов в слитках Центральным  банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном  из сертифицированных хранилищ (Государственном  хранилище ценностей, хранилище  Центрального банка РФ или хранилищах банков);

реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями  и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным  законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

оказание услуг  членами коллегий адвокатов, а также  оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими  профессиональной деятельности;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в  денежной форме;

выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  за счет средств бюджетов, а также  средств Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  учреждениями образования и науки  на основе хозяйственных договоров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и  организаций отдыха, расположенных  на территории Российской Федерации, оформленные  путевками или курсовками, являющимися  бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

реализация продукции  собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов  от реализации которой в общей  сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной  оплаты труда, натуральных выдач  для оплаты труда, а также для  общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Необходимо учитывать, что при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручений, договоров комиссии либо агентских  договоров перечисленные операции не освобождаются от налога на добавленную  стоимость.

Перечень операций, не подлежащих обложению налогом  на добавленную стоимость, а также  круг субъектов, деятельность которых  не относится к объектам льготного  налогообложения, являются закрытыми  и расширенному трактованию не подлежат. Как видим, операции, освобождаемые  от налогообложения, имеют два разных правовых режима: императивный и уполномочивающий.

К первой группе относятся операции, освобожденные  от налогового гнета в силу правовых норм: реализация на территории Российской Федерации определенных видов медицинских  товаров по перечню, утверждаемому  Правительством РФ; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемио-логических; услуги по уходу за больными, инвалидами и  престарелыми; услуги по содержанию детей  в дошкольных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных учреждений; продукты питания, произведенные студенческими  и школьными столовыми; некоторые  виды услуг по перевозке пассажиров и т. д.

Ко второй группе операций, освобождаемых от налогообложения, относятся следующие операции: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, учреждениями социальной защиты или  социальной реабилитации населения; осуществление  некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного  промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионному страхованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов  и т. д. Сущность уполномочивающего  режима заключается в наличии  у налогоплательщика права, но не обязанности, отказаться от освобождения перечисленных операций от обложения  налогом на добавленную стоимость.

Предоставленное юридическому налогоплательщику право  самостоятельно принимать решение  об освобождении перечисленных в  п. 3 ст. 149 ПК РФ объектов от налога на добавленную  стоимость обусловлено высокой общественной значимостью этих операций, осуществление их, как правило, социально незащищенными группами населения либо возможностью снижения цены товара за счет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом не допускается выборочное освобождение от налогообложения, зависящее от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соответствующих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен только на срок не менее одного года и реализуется путем представления юридическим плательщиком налога на добавленную стоимость заявления в налоговый орган по месту регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность по определению  налогооблагаемой базы лежит на налоговых  агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу  налоговая база определяется как  стоимость товаров (работ, услуг) с  учетом акцизов и без включения  в нее налога на добавленную стоимость  и налога с продаж. Особый порядок  расчета налоговой базы установлен законодательством относительно договоров  финансирования под уступку денежного  требования или уступку требования; дохода, получаемого на основе договоров  поручения, комиссии или агентских  договоров; осуществления транспортных перевозок и реализации услуг  международной связи; совершения операций по передаче товаров для собственных  нужд; реализации предприятия в целом  как имущественного комплекса. Исключением  из общего правила определения налоговой  базы являются и операции по ввозу  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении  к добавленной стоимости товара (работы или услуги) и могут быть 0, 10 или 18 процентов.

По ставке ноль процентов производится налогообложение  при реализации:

товаров (за исключением  нефти, включая стабильный газовый  конденсат, природного газа, которые  экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Также по ставке 0 процентов облагаются работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров;

работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под  таможенный режим транзита;

услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных  перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные  металлы, Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация названных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

По ставке 10 процентов  налог на добавленную стоимость  уплачивается при реализации:

следующих продовольственных  товаров: скота и птицы в живом  весе; мяса и мясопродуктов (за исключением  деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное  на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной  основе, фруктового и пищевого льда); яиц и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов  их переработки; хлеба и хлебобулочных  изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в том числе  рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов  и пресервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

следующих товаров  для детей; трикотажных изделий; швейных изделий, в том числе  изделий из натуральных овчины и  кролика; нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных  и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников  школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

периодических печатных изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного или  эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной  продукции рекламного и эротического характера;

следующих медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления; изделий медицинского назначения.

Во всех остальных  случаях налог на добавленную  стоимость уплачивается по ставке 18 процентов.

Законодательством особо оговорены порядок и  сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Периодом уплаты налога на добавленную стоимость  может быть один календарный месяц  или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты, сумма выручки  которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в течение трех месяцев не превышает 1 млн. рублей. Остальные субъекты уплачивают налог  ежемесячно. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, обязаны представлять в налоговые органы отдельную  декларацию.

По общему правилу  налог уплачивается единовременно  в полной сумме. Налогоплательщики  перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет в налоговом  органе, а налоговые агенты -- по месту  своего нахождения.